吉林大学审计学课程第四章解说.ppt

* * * * * 第四章 注册会计师职业道德规范 主要内容： 注册会计师职业道德规范概述 中国注册会计师职业道德规范 学习目标 了解中国注册会计师职业道德规范建设历程，了解中国注册会计师职业道德守则的主要特点 掌握中国注册会计师职业道德基本原则 理解对职业道德基本原则产生不利影响的因素和防范措施 了解对独立性产生不利影响的因素 第一节 注册会计师职业道德规范概述 注册会计师职业道德的含义 国际会计师联合会职业道德规范 美国注册会计师协会职业道德规范 注册会计师职业道德的含义 审计人员职业道德是审计职业界各成员应当遵 守的行为规范 《中国注册会计师职业道德基本准则》的定义： 注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力 及职业责任的总称 国际会计师联合会职业道德规范 为了协调国际间职业道德规范，国际会计师联合会制定了《职业会计师道德守则》，包括三部分内容： 第一部分适用于所有职业会计师 第二部分适用于执行公共业务的职业会计师 第三部分是用于受雇的职业会计师 美国注册会计师协会职业道德规范 对理想行为的说明——审计人员应该追求的最高 标准（不具有强制性） 对具体行为的说明——审计人员在日常工作中的 最低标准（具有强制性） 对具体行为的详细解释 —— 针对审计人员就某一具体 规则提出问题而进行的解 答（不具有强制性） 职业道德的判定 —— 由注册会计师协会的有关 部门对职业道德中的一些 具体事例予以裁决判定 （不具有强制性） 第二节 中国注册会计师职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范发展历程 我国目前适用的职业道德规范——职业道德守则 中国注册会计师职业道德规范发展历程 《中国注册会计师职业道德守则（试行）》(1992.9.30) 《中国注册会计师职业道德基本准则 》 (1997.1.1) 《中国注册会计师职业道德规范指导意见 》 (2002.7.1) 《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协 会非执业会员职业道德守则》(2010.7.1) 我国目前适用的职业道德规范——职业道德守则 制定背景 主要特点 框架结构 主要内容 制定背景 近年来，注册会计师面临的执业环境发生了很大变化，社会各界对注册会计师职业道德提出了更高的要求，注册会计师职业道德规范建设面临新的任务。这就要求我们认真总结我国注册会计师职业道德规范建设的成功经验，充分借鉴国际职业会计师道德规范的最新成果，起草一套既能体现我国注册会计师行业管理和发展要求，又能满足国际趋同需要的注册会计师职业道德规范。 守则的主要特点 一是体现了原则导向的准则制定要求。《守则 》引入职业会计师（中国注册会计师协会会员）解决道德问题的概念框架。概念框架首先设定职业道德基本原则，要求职业会计师根据具体情况识别出对遵守职业道德基本原则造成威胁的情形，并判断是否能够采取防范措施消除威胁或将威胁降至可接受水平。如果不能采取有效防范措施，应当拒绝或解除业务委托，或者停止某一行为。概念框架不但为职业会计师提供了解决道德问题的基本方法和思路，而且具有广泛适用性，能够避免规则导向准则制定方法下容易产生的规避现象。 二是体现了行业维护公众利益的宗旨。针对安然、世通财务舞弊等案件中暴露出的注册会计师职业道德问题，《守则》强化了对注册会计师独立性的要求，详细列明了威胁独立性的情形，对会计师事务所为审计客户提供非鉴证业务、高级审计员工长期为同一客户服务、审计员工拟到审计客户任职、审计收费、薪酬和业绩评价政策等实务中存在的独立性问题进行了规范。同时，还根据审计对象是否涉及公众利益进行区别规定。对上市公司等审计对象，规定了更严格的职业道德要求。 三是体现了全面的原则。《守则》近七万字，