第二章增值税的筹划教材.pptVIP

（二）进项税额 1、准予抵扣的进项税额 纳税人购进货物或应税劳务时，准予抵扣的进项税额有： （1）从销售方取得的增值税专用发票注明的增值税税额； （2）从海关取得的完税凭证注明的增值税额； （3）购进农业生产者销售的农产品或者从小规模纳税人处购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。其计算公式为： 进项税额＝买价×13% （4）自2010年10月1日起，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣 （5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 2、不得抵扣的进项税额 （1）纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣； （2）用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额，不得抵扣； （3）非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣。 3、进项税额抵扣时间的限定 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 二、小规模纳税人应纳税额的计算与纳税申报 对增值税小规模纳税人来说，其计税办法是以不含税销售额为依据，按规定的征收率征税，不涉及进项税额的问题，其计算公式为： 应纳税额＝销售额×征收率 增值税小规模纳税人的申报办法与一般纳税人的申报办法类似。 三、纳税人销售旧货 1.一般纳税人销售旧货 （1）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 （2）一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照下列规定处理： 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税 （3）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 （4）应纳税额的计算 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额÷（1+4%） 应纳税额=销售额×4%×50% （5）发票的开具 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 2.小规模纳税人销售旧货 （1）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 （2）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 （3）应纳税额的计算 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×2% （4）发票的开具 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 3.旧货交易单位 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 四、进口货物应纳税额的计算 进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 其计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×税率 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 五、纳税义务发生时间和纳税地点 （一）纳税义务发生时间 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。按销售结算方式的不同，具体为： 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取