第二章资产—长期投资(东财小企业会计实务)教材.pptVIP

2014-03 第七节 长期债券投资 （一）长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。 科目：长期债券投资，应按照债券种类和被投资单位，设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”明细账 应收利息、投资收益 （二）长期债券投资的初始计量 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取 的债券利息，应当单独确认为应收利 息，不计入长期债券投资的成本。 公司债券价格： 面值：票面利率=市场利率 10%=10% 溢价：票面利率＞市场利率 10% ＞8% 折价：票面利率＜市场利率 10% ＜12% 例题：2013年1月1日，甲小企业购买同日乙公司发行的公司债券，面值100万元，3年期，票面利率10%，每年付息一次，到期还本。购买价格分别为100万元、106万元、94万元。 面值购入： 借：长期债券投资——面值 100 贷：银行存款 100 溢价购入： 借：长期债券投资——面值 100 长期债券投资——溢折价 6 贷：银行存款 106 折价购入： 借：长期债券投资——面值 100 贷：银行存款 94 长期债券投资——溢折价 6 包含的已到付息期但尚未领取的债券利息： 借：长期债券投资——面值 100 应收利息 10 贷：银行存款 110 （三）长期债券投资的后续计量 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为 投资收益。 1.分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 借：应收利息 10 贷：投资收益 10 2.一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资——应计利息的账面余额。 借：长期债券投资——应计利息 10 贷：投资收益 10 3.债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。溢价摊销额冲减每期利息收入，折价摊销额追加每期利息收入。 溢价摊销： 借：投资收益 2 贷：长期债券投资——溢折价 2 （6/3） 与票面利息合并，即计息同时摊销溢价： 借：应收利息 10 贷：长期债券投资——溢折价 2 投资收益 8 （10-2） 折价摊销： 借：长期债券投资——溢折价 2 （6/3） 贷：投资收益 2 与票面利息合并： 借：应收利息 10 长期债券投资——溢折价 2 贷：投资收益 12 （10+2） 收到利息： 借：银行存款 10 贷：应收利息 10 （四）长期债券投资的到期收回或处置 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。 按照收回的债券本金或本息，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目（面值、溢折价、应计利息），按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目。 借：银行存款 110 贷：长期债券投资——面值 100 应收利息 10 处置长期债券投资 ，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 假设第二年末出售债券，处置价款110万元。 借：银行存款 110 贷：长期债券投资——面值 100 ——溢折价 4 投资收益 6 （五）长期债券投资的损失 小企业长期债券投资符合符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足