第九章资产减值教材.ppt

第九章 资产减值 资产减值及其认定 可收回金额的估计方法 资产减值损失的确认及会计处理 【例】根据测试和计算结果，X公司应确认船舶减值损失为5 035万元 账务处理如下： 借：资产减值损失——固定资产减值损失 50 350 000 贷：固定资产减值准备 50 350 000 第四节 资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 二、资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊： 首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值（可回收金额）； 然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 第三、将未分摊减值二次分配 最后、确认各资产组减值 【例】 X公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000元、600 000元、1 000 000元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2005年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40％，因此，对甲生产线进行减值测试。 2005年12月31日，A、 B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600000元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。 鉴于在2005年12月31日该生产线的账面价值为1 000 000元，而其可收回金额为600 000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线已经发生了减值，因此，公司应当确认减值损失400 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，因此，A机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于150 000元。具体分摊过程如表所示。 步骤: 1、计算各部分分摊总部资产比重 2、确定分摊总部资产数并计算各部分资产调整后账面价值 3、确认各资产组可回收价值 4、计算各部分资产减值数 5、将各部分资产减值数在各部分资产与总部资产之间分配 6、确定各部分资产和总部资产的账面价值 7、计算总资产账面价值与可回收价值 8、确定总体减值数 第五节 商誉减值测试与处理 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 借:资产减值损失 贷:商誉减值准备 第一节 资产减值概述 一、资产概念： 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源； 二、资产减值概念： 所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值； 三、计提资产减值准备的意义： 1. 符合资产的定义； 2. 能够反映资产的实际价值； 3. 避免导致企业资产虚增和利润虚增； 四、《企业会计准则第8号—资产减值》规范的范围： 1. 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2. 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3. 固定资产； 4. 生产性生物资产； 5. 无形资产； 6. 商誉； 7. 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施； 第二节 资产可收回金额的计量 一、资产可收回金额的定义： 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费 用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间 较高者确定； 其中处置费用包括与资产处置有关的法律费用、 相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发 生的直接费用等； 二、公允价值减去处置费用后的净额的估计： 1. 资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交 易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确 定；（协议） 2. 不存在销售协议但