第九讲会计稳健性教材.ppt

一.什么是会计稳健性 4.美国财务会计标准委员会（FASB）在1980年发布的《财务会计概念公告第二辑》中将会计稳健性描述为“对不确定的谨慎的反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。所以如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可能性，稳健性要求使用较为不乐观的估计数”。 5.国际会计准则委员会(IASB)在其概念框架中是这样定义的:“谨慎性是在不确定的条件下，需要运用判断做出必要的估计中包含一定程度的审慎，比如资产或收益的不可高估，负债和费用的不可低估”。然而需要强调的是稳健性并不意味着报告最低的资产和收入，最高的负债和费用，运用稳健性不允许建立秘密准备或超额准备，不允许蓄意低估资产或收益，或者蓄意高估负债或费用。 6.2006年6月我国财政部发布了新的企业会计准则体系。中国会计准则委员会（CASB）对会计谨慎性定义为“企业对交易或事项进行会计确认计量或报告应保持应有的谨慎性，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用” (二).实证研究中的会计稳健性定义 1.最早对稳健性进行系统研究的是Watts(1993),他认为会计稳健性主要来自于会计的契约作用，并同时受到管制及法律的影响。2003年对会计稳健性进行了综述，并将会计稳健性定义为“可验证性”程度在收入/资产和损失/负债上的不对称应用，其结果是对每一会计期间形成系统性的净资产净利润的低估。 2.Basu认为会计稳健性是指会计在确认收益时，较之确认损失有更高的可证实性。也就是说，对于好消息的确认要在基本确定可以发生时才能确认，或者分期确认。对于坏消息应尽早确认。 3.Feltham和Ohlson，Beaver和Ryan从对资产负债表的角度给出定义：会计稳健性是对净资产账面价值的持续低估 4.Givoly Hayn从对利润表影响给出定义：会计稳健性是一种会计原则的选择标准，会导致最小的累积报告盈余。 5.Ball和Shivakumar认为，稳健性应分为条件稳健性和无条件稳健性，极大的帮助了人们对于稳健性的理解，并指出由于对于二者的混淆，使稳健性成为有争议的财务报告特征。 (三)．条件稳健性和无条件稳健性 1.条件稳健性 又称为损益表稳健性，消息依赖稳健性或者事后稳健性。 它取源于Basu对于会计稳健性的定义，指盈余反应当期的坏消息比好消息要快。是指在面临充分不利的情况下，将资产的账面价值予以注销，但在有利的情况下却不相应增加资产的账面价值，对收入的确认较之损失要求更高的可验证性。 举例：存货期末计价采用成本和市价孰低法，对有形或无形资产提取减值准备等等 2．无条件稳定性 又称为资产负债表稳健性，独立消息的稳健性，事前稳健性 无条件稳健性是一个总体的偏见，和当期消息没有关系，而是在资产或负债产生之初就决定采用的会计处理方法，使用这种会计处理方法产生了预期未入账的商誉，使股东权益的账面价值低于其市场价值。 举例：内部形成无形资产的发生的支出，研发支出和广告支出在发生时就被费用化，直接计入当期损益，对固定资产采用加速折旧法等等。 二．会计稳健性与通常的会计谨慎性是何关系 （一）无条件稳健性和有条件稳健性的相互作用 和相互影响 1.两种稳健性的共同点： 存在的基础相同，都源于经济环境内在的不确定性和风险，最终造成净资产账面价值的低估;捕捉到投资者和其它信息使用者不对称的损失函数，即从利得所获得的收益要小于相同数量损失所产生的影响：最小化诉讼成本，税收成本和监管成本；使会计者和监督者最小化经济不确定性并免受监管不力的批评 2．区别： (1)核心区别体现在和当期消息的关系上 条件稳健性要求会计政策能够反映当期的经济事项, 并且是一种不对称的反映。会计上是否稳健是以坏消息( 经济损失) 比好消息( 经济收益) 被更及时地反映为条件的。 无条件稳健性和当期的消息无关, 它是事前的和总体的偏见。 (2) 在契约和公司治理的背景下, 两者的作用和性质有明显的不同 条件稳健性最初的动因是抵消经理向上虚报会计数字的动机, 增进缔约的有效性, 其“损失确认的及时性”观点有助于更好地理解稳健性在缔约时扮演的角色。 在无条件稳健性原则下, 探究稳健性在缔约过程中扮演的角色却是很困难的。 (3)条件稳健性和无条件稳健性的关系是同时增进还是相互替代, 目前还没有一致的结论。 条件稳健性和无条件稳健性确实存在相互作用, 在度量条件稳健性时需要控制无条件稳健性的影响。