财务会计非货币性资产交换材料.ppt

* * Exchange of Non-monetary Assets 15 非货币性资产交换 Chapter 15 级财务会计 中 Intermediate Accounting 15 非货币性资产交换 通过本章学习，应掌握非货币性资产交换的认定、会计处理与方法 学习目的与要求 15 非货币性资产交换 重点 非货币性资产交换的核算原则 难点 涉及补价的非货币性资产交换的核算 教学重点与难点 15 非货币性资产交换 第一节　　非货币性资产交换概述 第二节　　非货币性资产交换的确认和计量 第三节　　非货币性资产交换的会计处理 第一节　非货币性资产交换概述 一、概念 　　是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 　◆　货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等 　　 ◆　非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、以及不准备持有至到期的债券投资等 15 非货币性资产交换 非货币性资产为企业带来的经济利益（货币金额） ——是不固定或不可确定的 二、认定 　　支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例 ◆低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 ◆高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则　　 15 非货币性资产交换 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 　　◆ 非货币性资产非互惠转让 与所有者非互惠转让——《CAS37—金融工具列报》 与所有者以外方面非互惠转让——《CAS16—政府补助》 ◆ 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 分别适用——《CAS20—企业合并》、《CAS12—债务重组》、《CAS37—金融工具列报》 15 非货币性资产交换 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 换入资产成本——两种计量基础 　　■ 公允价值计量 需同时满足以下两个条件： 1、交换具有商业实质 2、换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 ■ 账面价值计量 不符合上述条件的非货币性资产交换 15 非货币性资产交换 ①以换出资产公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本；②公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益 ①换入资产的成本：换出资产的账面价值和应支付的税费（加减补价）； ②无论是否支付补价，均不确认损益 15 非货币性资产交换 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 2、换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 （1）从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 （2）实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 商业实质的判断 关注交易双方是否存在关联方关系 ——可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 15 非货币性资产交换 属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量： 1、换出或换入资产本身存在活跃市场的 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2、换出或换入资产本身不存在活跃市场，类似资产存在活跃市场的 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 3、不存在同类或类似资产可比市场交易，可采用估值技术确定公允价值 （1）采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大 （2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 公允