变动成本法第二章(第二节)材料.ppt

第二节 混合成本的分解 又称成本性态分析 含义： 在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。 目的： 应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。 混合成本分解的方法 可用于 混合成本 分解、总 成本划分 历史成本法 高低点法 散布图法 回归直线法 帐户分析法 工程分析法 一、历史成本法 基本原理与做法：历史成本分析法是根据过去的生产经验，预测未来成本随产量变化而变化的情况的原理，通过对一定期间内的成本与业务量的历史数据分析，依据历史的实际成本与产量的依存关系，采用适当的数学方法加以分解，来推算一定时期固定成本总额和单位变动成本的平均值，并以此作为所预测的未来成本。 历史成本分析法可具体地分为高低点法、散布图法和回归分析法三种。 （一）高低点法 1、高低点法计算原理 高点的成本性态 y1= a+bx1 低点的成本性态 y2= a+bx2 a=y1-bx1 或 a=y2-bx2 b= y 1 y 2 x1 x2 - - 0 业务量x 高低点法 成本 y ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● A B 2、高低点法的优、缺点 优点：简便易行，容易理解。 缺点：建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易导致较大计算误差。 3、适用条件 成本变化趋势比较稳定的企业 4、注意问题 （1）高低点的业务量应在相关范围内。 （2）采用的数据应代表业务活动的正常情况。 （3）当高低点不止一个且成本又相异时，高点取成本者，低点取成本小者。 例P26 （二）散布图法 散布图法又叫布点图法，它首先建立坐标系，横轴代表业务量，纵轴代表混合成本，将一定时期内产量及混合成本的历史数据，逐一在坐标系中标出，然后经过目测，确定出一条可以近似反映成本变动的趋势直线，以此来分解混合成本的一种方法。 1、基本做法与步骤 （1）以横轴代表业务量(X)，以纵轴代表混合成本(Y)，将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上； （2）通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线。 （3）这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率就是单位变动成本。 0 业务量x 散布图法 成本 y ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● a 2、散布图法的优、缺点 优点：能够考虑全部历史资料，其图像可反映成本的变动趋势，比较形象直观，易于理解，较高低点法更为科学，计算结果更为精确。 缺点：画直线完全靠目测，往往因人而异。 3、散布图法与高低点法相比 原理相同 两点差别: (1)高低点法先有b值后有a值，散布图法相反。 （2）散布图法将全部成本数据作为依据，较高低点法准确。 （三）回归直线法 1、回归分析法 前已述及，混合成本总额中包括固定成本部分和变动成本部分，它们之间的关系可用方程式y＝a＋bx表示。根据过去一段时期的历史资料，运用最小平方法的原理，计算出能够代表x与y的回归直线，以此确定混合成本中的固定成本a和变动成本b的方法，称为回归分析法。 从散布图中可以找到一条与全部观测值误差的平方和最小的直线。 0 业务量x 2、 最小二乘法推导（图示) 成本 y ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● y yi A (xi, yi ) B (xi, y ) 最小二乘法推导（1） 拟合最佳直线应满足以下条件： 方差 = ∑［yi－(a＋bxi)］2 为最小 根据微积分原理，可知 若函数有极值，其一阶导数为零 对a求一阶偏导数，并令其导数为零 即：（-2）∑［yi－(a＋bxi)］=0 （1） 对b求一阶偏导数，并令其导数为零 即：（-2）∑［yi－(a＋bxi)］xi =0 （2） 最小二乘法推导（2） 最佳直线模型也可以表示为： b = ( n∑xy -∑x ∑y)/(n∑x2