财政学高等教育出版社储敏伟商品税说课.ppt

上海金融学院 第十章 商品课税制度 本章主要内容 第一节 商品课税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税 流转税(商品税)是以流转额为课税对象而设计征收的税种统称，流转额包括商品流转额和非商品流转额 第一节 商品课税概述 一、商品课税的特点 课税对象的普遍性 计税依据的灵活性 (全部商品、部分商品；不同环节；总额、增值额等) 税率主要采用比例税率 征收管理简便 税收负担转嫁比较容易 税收负担具有累退性和隐蔽性 商品课税的类型 按征税范围分类：综合性商品税和选择性商品税 按征税环节分类：单环节征税和多环节征税 按计税方式分类：从价税和从量税 按征税地点分类：国内商品税和国境商品税 根据流转税的课税对象、征收范围、计税依据、纳税环节、税率形式等基本要素的不同政策选择，大致可把流转税分为周转税、销售税、增值税和消费税等四种类型。 三、商品税制结构 1、周转税 周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳务每一个周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按从量或从价，差别比例税率课征的流转税。 周转税在税制设计的政策选择上具有以下特点：课税对象选择收入全额；征收范围选择全部商品和劳务；计税依据从价或从量，但主要实行从价课征；纳税环节选择产制、批发和零售多环节；税率形式选择按行业和产品设计差别税率。 销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额、按比例税率课征的流转税。 增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按单一税率课征。 消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量，按差别税率课征。 第二节 增值税★★★ 一、增值税概述 定义：指以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税。 V+M 二、增值税的特点 增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税 增值税课征方式采取普遍课征方式 \多环节征收 增值税税负比较稳定、合理(不受流通环节限制) 计征方法采取价外计算办法（以不含税价格为计税依据） 收购棉花 50 （50-0）*17%=8.5 棉花纺纱 100 （100-50）*17%=8.5 纱——布 150 （150-100 ）*17%=8.5布——衣 200 （200-150 ）*17%=8.5 生产型增值税 购入固定资产价值或以纳税款不允许扣除 收入型增值税 允许扣除所购入固定资产本期折旧或以纳税款 消费性增值税 允许一次性全部扣除 四、我国现行的增值税制度 纳税人：凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人。 征税范围:在我国境内销售的货物、提供的加工、修理、修配劳务，以及进口的货物。但不包括销售农业初级产品和不动产。 税率:分为三档,17%基本税率,13低税率和零税率。 适用13%税率的有： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、热水、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农膜； 音像制品和电子出版物 国务院规定的其他货物。 一般纳税人和小规模纳税人的基本划分依据是生产经营规模。凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在100万元以下的纳税人，或者从事货物批发或零售，年应税销售额在180万元以下的纳税人，为小规模纳税人，反之则为一般纳税人。 如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能提供准确的税务资料的，年销售额不低于30万元的（不包括商业企业），经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。 一般纳税人: 应纳税额=销售额×增值税税率-进项税额 =销项税额- 进项税额 小规模纳税人: 按照销售额和3%的征收率计算应纳税额,不得从进项税额中扣除。 应纳税额=销售额×3% （工业50万，商业80） 一般纳税人: 应纳税额=销项税额-- 进项税额（已知 ） 销项税额=销售额×税率（已知） 进项税额指纳税人购进货物或接受劳务所支付或负担的增值税额。 三类：1、从销售方取得的增值税专用发票； 2、从海关取得完税凭证注明的增值税额 3、未缴纳增值税