审计第章绪论.pptVIP

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吉林工商学院马春静制作 第十章 业务循环审计 项目三 采购与付款循环审计 采购与付款循环概述 采购与付款循环 采购与付款循环与主要财务报表项目对照表 一、采购与付款循环涉及的 主要凭证与会计记录 1.请购单 2.订购单 3.验收单 4.购货发票 5.付款凭单 二、采购与付款循环的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.会计系统控制 4.独立检查 5.定期与供应商核对有关记录 任务一 应付账款实质性程序 一、应付账款的审计目标 1.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。 2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。 3.确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务。 4.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。 二、应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表 2.实施实质性分析程序。 (1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较,分析其波动原因,看波动是否异常。 (2)分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出解释,判断是偿债能力不强,还是存在利用应付账款隐瞒利润等不正常的现象。 3.函证应付账款。 (1)函证目的。 应付账款的函证不是必须执行的审计程序 如果应付账款的重大错报风险比较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时,则应进行应付账款的函证。 大额的债权人 那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人 (4)函证方式。 一般应采用积极的函证方式。 注册会计师需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。 对债权人未回函的,注册会计师应再次发函询证, 对于仍得不到回函 的重大项目,应执行替代审计程序。 可实施的替代审计程序 ①检查日后付款。 ②检查应付账款明细账户贷方发生额,追查至相关的原始凭证。 ③检查卖方对账单以验证应付账款的存在与完整性。 ④检查验收单、入库单等凭证记录以验证有无低估。 4.检查是否存在未入账的应付账款。 (1)运用分析程序。 (2)检查日后付款。 (3)检查购货截止测试。 (4)复核截至审计工作结束仍未作处理的不相符的购货发票,确认所有的负债是否都记录在正确的会计期间内。 (5)检查日后应付账款明细账贷方记录,追查原始凭证,以确定其入账时间是否恰当。 (6)函证应付账款。 (7)针对已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证,检查其是否在资产负债表日前真实偿付。 结合其他应付款、预付账款等项目的审计,检查有无同一客户多处同时挂账的项目,或有无属于其他应付款的款项。 6.分析应付账款明细账余额。 应付账款明细账余额一般在贷方,注册会计师如果发现应付账款出现借方余额,应查明原因,检查其在列报时是否正确分类。 任务二 固定资产实质性程序 固定资产概述 固定资产涉及的主要财务报表项目 一、固定资产涉及的主要凭证与记录 二、固定资产的内部控制 1.预算控制 2.职责分离 3.授权批准 4.会计系统控制 5.资本性支出和收益性支出的区分制度 第四节  固定资产的实质性程序 一、固定资产的审计目标 固定资产实质性程序 1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2.实施实质性分析程序。 3.实地检查重要固定资产,确定其是否存在,关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 (1)实地检查固定资产的方式 (2)实地检查固定资产的范围 检查的重点: 本期新增加的重要固定资产 如为首次接受审计,应适当扩大检查范围,有时也可能扩展到以前期间增加的固定资产。 4.检查固定资产的所有权。 6.检查固定资产的减少。 主要目的----查明已减少的固定资产是否做适当会计处理,防止高估资产。 程 序 (1)结合固定资产清理科目,抽查固定资产账面转销额是否正确。 (2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准,会计处理是否正确。 (3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。 (4)检查投资转出的固定资产相关会计处理是否正确。 7.检查固定资产的后续支出。 检查固定资产有关的后续支出是否满足固定资产确认条件; 如不满足,检查该支出是否在发生时计入当期损益。 8. 检查固定资产保险情况,复核保险范围是否足够。 9. 检查固定资产的抵押、担保情况。 10. 检查固定资产累计折旧。 (1)检查折旧政策是否符合相关会

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