审计目标与审计过程绪论.pptVIP

第三章 审计目标与审计过程 第一节 审计目标 第二节 审计具体目标 第三节 审计过程与审计目标 的实现 第一节 审计目标 审计目标是贯穿整个审计业务的理论基础，也是理解、实施审计工作的第一步。 审计理论的一个基本理念是： 认定——目标——程序——证据 审计目标是注册会计师基于管理层认定的再认定，为了证明认定要计划审计的过程以获取审计证据，而获取审计证据要借助于审计抽样和信息技术等技术手段。 核心概念“认定” 对审计理论和实务都很重要。因为财务报表审计就是结合各业务循环，针对“认定”实施必要的审计程序、获取充分适当的审计证据、形成恰当的审计结论的一个系统化过程。 一、审计目标及其影响因素 （一）审计目标的含义 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 审计目标包括财务报表审计的总目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。 在审计实践中，审计目标通常被视为审计工作的起点。只有确定了审计目标，才能确定合适的审计程序和方法；同时，审计人员所进行的各项审计测试和所得出的审计结论也都应当与审计目标直接相关。 （二）审计目标的影响因素 审计目标是特定审计环境的产物。审计目标的确定主要受到以下三方面因素的影响： 1.社会需求是影响审计目标确立的根本因素； 审计产生之初，生产技术比较落后，经济业务比较简单,控制手段比较原始，财产所有者对财产监管者最关心的是其诚实性。此时审计目标是单纯的查找舞弊行为。 19世纪末20世纪初，随着资本主义生产的发展和企业规模的日益扩大，企业所需资金大大增加，但是资本市场还很不完善，资金的主要来源是银行贷款。申请贷款者发现，报送经独立审计师鉴证过的资产负债表比较容易取得银行贷款，因而，美国开展了以企业偿债能力为主要目标的资产负债表审计。 20世纪30至40年代以后，随着整个世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会的注意力转而集中于利润表上，使其成为审计的主要内容。同时，人们对信息的可靠性也更加关注，从而使审计发展到以验证财务报表公允性为主要审计目标的财务报表审计阶段。 2.审计能力是影响审计目标确立的决定性制约因素 社会环境对审计需求的不断扩大和对审计作用的过高期望,常常使人们卷入不愉快的责任诉讼中。审计能力是有限的，当审计工作的结果不能满足社会对它的全部期望时，或者说当社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致时，就会出现二者在审计目标上的差距。事实上，审计自产生以来，始终在为满足社会的需求而努力，但始终无法完全满足社会的需求。因此,审计能力的有限性决定了审计所能满足的社会需求是相对的，而不是绝对的。只有当审计具备了满足社会需求的能力时，这种社会需求才能成为审计目标。 3.法律、法庭判决以及会计职业团体制定的审计准则使审计目标得以明确化 著名会计学家迈克尔.查特菲尔德认为,美国和英国的审计发展受到国家法律、法庭判决和会计职业团体三个方面的重要影响。 综上所述，审计目标是不同时期社会需求、审计能力的协调统一，它们通过法律、法庭判决以及审计准则得以明确化；社会需求，审计能力，法律、法庭判决以及会计职业团体在审计目标的确立过程中分别起着不同的作用。 确定审计目标的三个步骤 二、审计总体目标的历史演变 注册会计师审计的发展主要经历了详细审计、资产负债表审计和财务报表审计三个阶段，审计总目标也随之有所变化。 1.详细审计阶段——注册会计师通过对被审单位一定时期内会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。查错防弊是此阶段的审计目标。 2.资产负债表审计阶段——注册会计师通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的真实性、可靠性进行审查，判断其财务状况和偿债能力。此阶段，审计目标是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。审计功能从防护性发展为公正性。 3.财务报表审计阶段——注册会计师判定被审单位一定时期内的财务报表是否公允反映其财务状况和经营成果以及现金流量，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。此阶段，审计目标不再局限于历史财务信息鉴证和查错防弊，而向管理领域有所深入和发展。 现代审计发展到今天已具有一种社会职能，站在社会的角度，将审计范围局限于会计数据是极为不妥的，审计应迎合社会公众对企业管理的期望业绩水准，对企业管理的行为或业绩进行判定。 显然，为了维护审计职业的生存与发展，明智的选择应是提供更多的保证服务，对企业管理揭示的信息提供全面的评价，降低信息的风险。 三、我国财务报表审计的总目标 对于财务报表审计的总目标，各国基本上都要求审计人员对财务报表在所有重大方面是否按照既定的财务报告框架编制发表意见。 （一）财务报表相