3风险评估解说.pptVIP

一、风险评估总流程 特别风险 需要特别考虑的重大错报风险 （1）舞弊风险 （2）风险与进期今年国际环境、会计处理方法与其他方面的重大变化有关 （3）交易的复杂程度 （4）风险是否涉及关联方交易 （5）财务信息计量的主观程度 （6）是否涉及异常或超出正常经营的重大交易 第二节 执行风险评估并形成工作底稿 风险评估与应对案例 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，A、B注册会计师负责对W公司2007年财务报表进行审计。注册会计师对W公司环境了解后得到如下资料，请逐项指出各事项是否可能存在重大错报风险？如故存在说明理由，并说明风险属于财务报表层次还是认定层次？如果市认定层次，如何种交易或帐户认定相关？ 资料： （1）在2006年实现销售收入增长10%的基础上，公司董事会决定2007年销售收入增长目标为20%，W公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所出行业2007年平均销售增长率为12%。 （2）W公司财务总监已工作超过6年，于2007年9月劳动合同期满后被W公司竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管工作超过年外，其余人员平均工作少于2年。 （3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，为巩固市场占有率，W公司2007年4月将主要产品C的销售价格下调10%，另外，W公司于8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划于2008年全面扩大生产，并于2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，2008年1月公司对C产品进行了新一轮的降价促效，平均降幅为12%（C产品2007年的毛利率为10%）。 （4）W公司销售的产品均由客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担。公司明细帐显示2006年销售收入20000万元，2007年销售收入26500万元。销售费用——运输费2006年为1150万元，2007年为1200万元。由于受2007年能源价格上涨的影响，2007年的运输单价比2006年平均上涨了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长到60天。 （5）公司唯一的借款是2006年12月借入地年期、利率6%的银行借款5000万元，专门用于扩建生产线满足D产品的需要。该生产线投资总额6500万元，2006年12月开工，2007年7月完工投入使用。2007年企业利息费用明细帐中资本化250万元。（不考虑利息收入）。 二、在被审计单位整体层面对内部控制的了解和评估 评价企业整体内部控制:控制环境 评价企业整体内部控制:风险评估 评价企业整体内部控制:控制活动 评价企业整体内部控制:信息与沟通 评价企业整体内部控制:监督 补充：中国《企业内部控制基本规范》 2008 年6 月28 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委正式发布《企 业内部控制基本规范》。《企业内部控制基本规范》旨在加强和规范企业内部控制，提高 企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。原计划自2009 年7 月1 日 起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。但由于随后爆发了国际金融 危机，《企业内部控制基本规范》执行日期相应推迟。 2010 年4 月26 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了《企 业内部控制配套指引》。该配套指引包括18 项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控 制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。 同时，财政部等五部委制定了中国企业内部控制规范的实施时间表：自2011 年1 月1 日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012 年1 月1 日起扩大到在上海证券交易 所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公 司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。 执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。 三、在重要业务流程层面对内部控制了解和评估的一般程序 重要性与审计风险的反向关系 二、确定计划的重要性水平 第四节、计划审计工作 一、制定总体审计策略 1、制定总体审计策略时考虑的事项 审计范围 报告目标、时间安排与所需沟通 审计方向 2、总体审计策略的具体内容 总体审计策略工作底稿87-89 二、具体审计计划 新审计风险模型 新审计风险模型 控制活动主要包括的内容 所有经营活动应有适当授权 不相容职务应当分离 有效控制凭证和记录真实性 资产和记录的接近限制 独立的业务审核 信息与沟通主要包括的内容 及时、准确、完整地的 记录所有信息 保证管理信息系统