章长期股权投资初始计量材料.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的 权益性证券：通常指股票。 发行股票的一般处理： 借：银行存款 贷：股本 （面值×数量） 资本公积——股本溢价 （超过面值部分金额-发行费用） 不是合并的费用 * * 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的 （1）初始投资成本 ＝合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 （2）差额＝初始投资成本－发行股份面值总额 调整“资本公积——股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。 * * 借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益 账面价值的份额） 应收股利 （应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利） 贷：股本等 （发行权益性证券的面值） 资本公积——股本溢价 （差额） * * 【例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。 甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资——成本 1200 贷：股本 200 资本公积——股本溢价 1000 * * 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的本质 非同一控制下的企业合并，其实质是一个企业购买另一个企业的“交易”。与购买单项资产类似，合并过程中取得的资产、承担的负债或取得的股权，需要采用公允价值计量，而不应该用账面价值计量。 确认合并损益。 * * （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本=合并成本 1.以现金作为合并对价的 合并成本=支付的价款 借：长期股权投资——成本（购买日的合并成本） 应收股利 （享有被投资单位 已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 * * 2.以固定资产、无形资产等作为合并对价的 合并成本=购买方付出的资产公允价值 * * 【例题】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为8000万元，累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。 甲公司的会计处理如下：　借：固定资产清理　　　　7300　　　累计折旧　　　　　　 500　　 固定资产减值准备　　 200　　贷：固定资产　　　　　 8000 借：长期股权投资——成本　　7800 （200+7600）　　贷：固定资产清理　　　 7300　　　　银行存款　　　　　 200　　　　营业外收入　　　　 300 * * 【例题】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得丙公司持有的B公司（甲和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%的股权，该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。 甲公司的会计处理如下：　 借：长期股权投资——成本　 4200 （200+4000）　　　累计摊销　　　　　600　　　无形资产减值准备　200　　　营业外支出　　　　200　　贷：无形资产　　　　　 5000　　　　银行存款　　　　　 200 * * 3. 以存货作为合并对价的 借：长期股权投资——成本（购买日的合并成本） 贷：主营业务收入 （库存商品的公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 * * 【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。 会计处理如下：借：长期股权投资——成本　585　贷：主营业务收入　　　　500　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　85 　　 借：主营业务成本　　　　400　　　　贷：库存商品　　　　　　400 　 * * 4.发行的权益性证