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第8章 税收成本 8.1税收成本的分类 8.2影响税收成本的因素分析 8.3衡量税收成本的主要指标 8.4税收成本管理的国际借鉴 8.5我国税收成本现状分析 8.6税收成本优化思路 税收成本的定义 税收成本是指在尽量减少税收漏失和差错下，由于征集一定数量的税收所发生的各项直接费用、间接费用和额外费用的总和。 8.1 税收成本的分类 8.1.1一般分类 1．税收立法成本 税收立法成本是指在制定税收制度的过程中，行政部门和立法部门在立法调研、草拟文本、征求意见、分析论证、提交审议和表决通过的全部过程中所付出代价的总和。 2．征税成本 征税成本是指税务当局为保证税法顺利实施和及时、正确、足额的计征税款所需要花费的费用，即政府为取得税收收入而支付的各种费用。 3．纳税成本 纳税成本是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象依法计算、缴纳税款过程中发生的费用，即纳税人在整个纳税过程中付出的费用。 4．税收社会成本 税收社会成本是指不能直接归入征税成本和纳税成本，但由税制运行而产生的成本。税收社会成本也有广义和狭义之分。狭义的税收社会成本，又称作税收经济成本，是指税制运行对社会经济行为产生的扭曲和负效应（也叫“税收额外负担”）。而广义上的税收社会成本主要包括两部分的内容，一部分是税收额外负担，另一部分是指由征纳税主体以外的社会其他部门承担的费用和支出。 8.1.2其他分类 1．直接成本和间接成本 2．可以计量或估算的税收成本与不能计量或估算的税收成本 3．税收成本按其发生的不同阶段可分为前期成本、中期成本和后期成本 8.2影响税收成本的因素分析 8.2.1 经济发展状况 1．经济发展水平（速度） 2．经济运行秩序 8.2.2 税收立法、执法情况 1.税收立法的完备性 2.税收立法的复杂性 3.税收执法环境 公民的纳税意识和纳税习惯 8.2影响税收成本的因素分析 8.2.3 税制因素 1．税种结构对税收成本的影响 2．税制的复杂性对税收成本的影响 3．税制与征管的协调性对税收成本的影响 8.2.4 税收征管水平 8.2.5 社会环境 1．执政者对税收成本的认知和关注程度 2．税务代理等中介机构的健全 8.3 税收征收成本及其衡量指标 8.3.1税收成本总指标 1.税收净收益 2.税收成本收入弹性 8.3.2征税成本指标 1.征税成本率 2.人均征税额 3.行政经费收入率 4.固定成本收入率 5.税收工资收入率 6.税收直接成本率 8.4.1 税收遵从成本的构成 1.货币成本 办税人员费用 办税设备费用 税务代理费用 税收诉讼费用 税务交际费用 税收滞纳金 8.4 税收遵从成本 8.4.1 税收遵从成本的构成 2.时间成本 3.心理成本 8.4 税收遵从成本 8.4.2 影响税收遵从成本的因素 1.税率 2.逃税的查获概率和罚款率 3.税务代理的利用及其效率 4.税制的复杂性 5.税收遵从心理 8.4 税收遵从成本 8.4.3纳税成本指标 1.纳税成本率 纳税成本率，是指一定时期的纳税成本占税收收入的比重。 2. 其他衍生指标 （1）办税费用收入率 办税费用收入率，是指纳税人在一定时期内为履行纳税义务而发生的各项费用占税收收入的比重。 （2）异常纳税费用收入率 异常纳税费用收入率，是指纳税人为违规违法所耗费的各项费用以及因触犯税法而受到的经济惩罚数额之和占税收收入总额的比率。 8.4 税收遵从成本 8.5 税收社会成本 根据税收社会成本的内涵可知，社会成本分析更多地体现为定性的分析，而非定量的分析，尤其是税制运行对经济所造成的扭曲效应，很难用具体的数据表现出来，属于一种隐蔽费用，较难统计，不易计算。 8.6税收成本的控制 8.6.1征税成本管理 1．建立科学的税收征管模式 （1）合理设置税务专业机构，是发达国家控制征收成本的基本手段。 （2）依据隶属关系和经济区域设置税务机构，是发达国家降低税收成本的重要手段