资产审计说课.ppt

2010年10月 《企业财务审计》电子课件 高贵銮制作 E-mail:fjggl@163.com 第3章 资产审计 【学习导读】 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥 有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。主要 包括货币资金、应收款项、存货、对外投资、固定资产、 无形资产及其他资产。 通过本章的学习，了解资产有关项目的审计目标和审 计范围，掌握各资产项目的控制测试程序和实质性程序， 重点掌握库存现金、存货的监盘程序；银行存款、应收账 款的函证程序；固定资产及长期股权投资的实质性程序。 【学习内容】 货币资金审计 应收款项审计 存货审计 固定资产审计 投资业务审计 无形资产审计 3.1 货币资金审计 一、货币资金的控制测试与审计目标 货币资金的内部控制 职责分工 信息传递程序控制 ① 授权程序 ② 文件和记录的使用 ③ 监督控制 实物控制 货币资金的控制测试 了解货币资金业务内部控制 抽查收款凭证 抽查付款凭证 抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对 抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表 评价货币资金业务内部控制 货币资金审计目标 证实货币资金收付业务的合法性； 证实货币资金余额的真实性和所有权； 证实货币资金收支业务记录的完整性； 证实货币资金计价的正确性； 证实货币资金的分类、过账和汇总的正确性。 二、货币资金的实质性程序 现金和银行存款审计 核对现金和银行存款日记账与总账余额是否相符 实施实质性分析程序 库存现金的监盘 函证银行存款余额 检查银行存款余额调节表 现金与银行存款收付业务的审查 核实现金和银行存款收支的截止期 检查现金和银行存款是否在财务报表中作出恰当列报 其他货币资金审计 核对其他货币资金各明细账期末合计数与总账数是否相符； 函证其他货币资金期末余额； 验证其他货币资金的截止日期，并审查截止日期前后的其他货币资金的收支情况，以防止高估或低估其他货币资金数额； 抽取一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况； 确定其他货币资金在资产负债表上披露的恰当性。 3.2 应收款项审计 一、内部控制测试和审计目标 内部控制测试（参见第6章） 审计目标 证实应收款项的真实性； 证实应收款项计价与分类的正确性； 证实销售退回、折让与折扣的合法性； 证实应收款项记录截止期的正确性； 确认坏账损失的真实性； 证实应收款项过账和汇总的正确性。 二、应收账款审计 获取或编制应收账款明细表 实施实质性分析程序 函证应收账款 审查坏账准备的提取与使用 审查未函证的应收账款 审查应收账款在资产负债表上披露的恰当性 应收账款函证： 确定函证范围和对象 函证范围的大小是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果；函证方式的选择。 函证对象的选择，一般考虑：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 选择函证方式 积极的函证方式又分为两种： ① 在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息， 要求被询证者确认所函证的款项是否正确； ② 在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求 被询证者填写有关信息或提供进一步信息。 消极的函证方式，即向债务单位发函后，请债务单位仅在不同意询证函列示信息的情况下回函。 积极函证方式的适用范围： 相关内部控制无效；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款有可能会存在争议、差错等问题。 消极函证方式的适用范围： 重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。 确定函证时间 函证控制 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 在询证函中指明直接向接受审计委托业务的会计师事务所回函； 询证函经被审计单位盖章后，由审计人员直接发出； 将发出询证函的情况形成审计工作记录； 将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 对不符事项的处理 购销双方登记入账的时间不同 一方或双方记账错误。 存在弄虚作假或舞弊行为 对函证结果的分析和评价 如果有迹象表明收回的询证函不可靠，审计人员应采取适当的审计程序予以证实或消除疑虑； 如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理推论，应收账款总体是正确的； 如果函证结果表明存在审计差异，则审计人员应当估算应收账款总额中的总