chapter合并报表其它问题剖析.pptVIP

第六章 合并财务报表——其他问题 一、合并所得税 合并引起的暂时性差异 公司间交易产生的未实现损益 由于纳税申报确认未实现损益在前，而财务报告确认未实现损益在后，公司间交易产生的未实现利得（或损失）在未来期间产生可抵扣或应纳税金额，应该确认为递延所得税资产（或负债）。 设P公司控制S公司80%的股份，两公司均未收到和发放现金股利，适用税率为25%，相关资料见表6—1。 如果P公司和S公司分开报税，且公司间交易定价是公允的，P公司和S公司应纳税所得额则应包含存货交易未实现利得。 如果P公司和S公司编制合并财务报表，存货交易未实现利得则应剔除，合并利润总额为240 000元。 未实现利得的纳税影响15 000元（60 000*25%）表示一项未来可抵扣的金额。 子公司未分配盈利 子公司实现的净利润可以分成两部分，其中一部分是以现金股利的形式发放的，另一部分是扣除现金股利后的剩余，就是未分配盈利 。 设P公司控制S公司80%的股份，两公司间无任何交易，均未收到和发放现金股利，P公司适用税率为25%，S公司适用税率为15%，相关资料见表6—3。 表6—3 P公司和S公司有关的财务数据 如果P公司和S公司分开报税，并符合递延所得税负债确认条件，P公司所得税计算如下。 当期应缴所得税 = (200 000+20 400 / (1-15%)）*25%-2