FA长期股权投资说课.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 【例8-13】成本法改权益法（二） （1）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 18 000 000 贷：长期股权投资——B公司 10 000 000 投资收益 8 000 000 （2）调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整 【例8-13】成本法改权益法（二） （2）调整长期股权投资账面价值 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润为1000万元（2500万×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益 借：长期股权投资——B公司——损益调整10 000 000 贷：盈余公积 800 000 利润分配——未分配利润 7 200 000 投资收益 2 000 000 （二）权益法转换为成本法 1、因持股比例上升由权益法改为成本法 按分步取得股权最终形成企业合并处理 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和 达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本 【例8-14】权益法改成本法（一） A公司于2010年3月以5000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算，于2010年确认投资收益500万元，其他权益变动100万。2011年4月，A公司又斥资7000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未计提减值准备。在购买日的会计处理 借：盈余公积 50 利润分配——未分配利润 450 资本公积——其他资本公积 100 贷：长期股权投资 600 【例8-14】权益法改成本法（一） A公司于2010年3月以5000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算，于2010年确认投资收益500万元，其他权益变动100万。2011年4月，A公司又斥资7000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未计提减值准备。在购买日的会计处理 借：长期股权投资 7 000 贷：银行存款 7 000 （二）权益法转换为成本法 2、因持股比例下降由权益法改为成本法 因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的（重大影响以下无公允的情况），应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 【例8-15】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2007年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售。出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为320万元，其中投资成本260万元，损益调整为60万元，出售取得价款180万元。（P274） （二）权益法转换为成本法 2、因持股比例下降由权益法改为成本法 甲公司确认处置部分投资相关的账务处理： 借：银行存款 180 贷：长期股权投资——乙公司——成本 130 ——损益调整 30 投资收益