非货币性资产交换讲述.ppt

经济管理学院 中级财务会计课题组 第 10 章 其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例. 或者:收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。 两种计量基础： 公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大； 或者： 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 ——视为公允价值能够可靠计量 参照《金融工具确认和计量》等相关准则规定确定资产的公允价值 非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本 ，无论是否支付补价，均不确认损益. 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 换入资产与换出资产涉及相关税费的，例如，换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货、固定资产（机器、设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等）的应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产（房屋、建筑物等不动产）、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税法规定计算确定。 * * 非货币性资产交换 10.1非货币性资产交换概述 10.2非货币性资产交换的确认和计量 10.3 非货币性资产交换的会计处理 掌握非货币性资产交换的认定、非货币性资产交换具有商业实质的条件、不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算以及涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算。熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。 学习目标 10.1非货币性资产交换概述 非货币性资产交换 一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价) 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 货 币 性 资 产 非 货 币 性 资 产 是指货币性资产以外的资产。 资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常有： 存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 怎样判断货币性资产和非货币性资产?其最基本特征是什么? 其最基本特征 是 货币性资产 否 非货币性资产 10.2非货币性资产交换的确认和计量 怎样认定非货币性资产交换呢? 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。 非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产