非居民企业税收政策讲述.ppt

Company Logo LOGO 非居民企业税收政策讲解 东丽国税国际税务管理科 张楠 Company Logo 内容概要 非居民企业概述 税款征收 常见涉税流程 Company Logo 一、非居民企业概述 Company Logo 非居民企业概述 非居民企业 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 —企业所得税法第二条 Company Logo 税收处理 有机构场所的企业 无机构场所的企业 所得类型 营业利润 股息、利息、租金、特许权使用费、财产转让所得，其他所得 税率 25% 10% 征收方式 查帐征收或核定征收 特例：指定扣缴 源泉扣缴 管理方法 季度预缴、年终汇算清缴 不需要汇算清缴 非居民企业—有无机构场所 非居民企业概述 二、税款征收 Company Logo 税款征收——分类 股息红利、利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得 劳务 完全发生在境外 发生在境内 应扣缴企业所得税 增值税判断：应税服务？ （财税（2013）106号文件） 租金－有形动产租赁？ 特许权使用费－研发和技术服务？ 免征企业所得税 增值税判断：应税服务？ 信息技术服务？ 文化创意服务？ 企业所得税：是否构成常设机构？ 增值税：是否属于应税服务范围？ Company Logo 税款？ 第一步 第二步 第三步 判断是否征税 根据两国（地区）税收协定判定 根据企业所得税法/增值税条例/营改增政策规定判定 根据企业业务实质判定 Company Logo 税款征收——业务实质（举例） 判断业务实质 在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。 —国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知（国税函〔2009〕507号） Company Logo 税款征收——计算举例 情况1：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需在地税缴纳营业税），合同价款100元，合同约定各项税款由非居民企业承担，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%）？ 分析：增值税为价外税，计算扣缴非居民企业所得税的计税依据含税所得额应为不含增值税的收入额。 不含增值税的收入额=接收方支付的价款÷（1+增值税税率） 扣缴增值税=94.34 ×6%=5.66元 扣缴企业所得税=94.34×10%=9.43元 扣缴附加税费=5.66×10%=0.57元 实际应支付给非居民企业的税后价款=100-5.66-9.43-0.57=84.34元。 税款征收——计算举例 情况2：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需在地税缴纳营业税），合同价款84.34元，合同约定各项税款应由境内接受方企业承担，如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计10%） 分析：由于增值税为价外税，而地方附加税费为价内税，因此，在换算非居民企业的含税所得额时，应使用以下公式：含税所得额=合同价款／（1-所得税税率-增值税税率×10%） 含税所得=84.34/（1-10%-6%×10%）=94.34元 扣缴企业所得税=94.34×10%=9.43元 扣缴增值税=94.34×6%=5.66元 扣缴附加税费=5.66×10%=0.57元 Company Logo 税款征收——温馨提示 1.扣缴义务人对外支付或者到期应支付的款项为人民币以外货币的，在申报扣缴企业所得税时，应当按照扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 2.在计算应扣缴税款时适用的税率应当为所发生应税服务的适用税率，不区分增值税一般纳税人或者小规模纳税人 Company Logo 税款征收——温馨提示 3.居民企业扣缴的企业所得税税额不得在税前列支。 4.进项税额准予从销项税