第六章企业所得税纳税实务讲述.ppt

* 任务二学会企业所得税的计算 （五）不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； 罚金——经济刑——× 行政罚款——× 罚款 经营罚款——违约金性质——√ 任务二学会企业所得税的计算 （5）不符合税法规定的捐赠支出； （6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）； （7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）； （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； （9）与取得收入无关的其他支出。 任务二学会企业所得税的计算 （六）亏损弥补 可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。 核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外。 【例题·计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间应缴纳企业所得税为多少。 单位：万元 年度 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 应纳税所得额的情况 -100 10 -20 30 20 30 60 任务二学会企业所得税的计算 关于2004年的亏损，要用2005至2009年的所得弥补，尽管其间2006年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，2006年的亏损需在2004年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2009年，2004年的亏损未弥补完但已到5年抵亏期满，还有10万元亏损不得在所得税前弥补； 2006年之后的2007年至2009年之间的所得，已被用于弥补2004年的亏损，2006年的亏损只能用2010年所得弥补，在弥补2006年亏损后，2010年还有所得60-20=40（万元），要计算纳税，应纳税额=40×25%=10(万元)。 任务二学会企业所得税的计算 二、应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额 任务二学会企业所得税的计算 某境内居民企业2010年发生下列业务： （1）销售产品收入2000万元； （2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元； （3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元； （4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元； 任务二学会企业所得税的计算 （5）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元； （6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元； （7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元； （8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元； 任务二学会企业所得税的计算 其他资料：①企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；②企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。 要求计算： （1）该企业的会计利润总额； （2）该企业对收入的纳税调整额； （3）该企业对广告费用的纳税调整额； （4）该企业对业务招待费的纳税调整额； （5）该企业对营业外支出的纳税调整额； （6）该企业当年的应纳税所得额； （7）该企业应纳的所得税额。 任务二学会企业所得税的计算 【答案及解析】（1）该企业的会计利润总额 企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元） （2）该企业对收入的纳税调整额52万元 2万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。 （3）该企业对广告费用的纳税调整额 以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。 广告费限额=（2000+10）×15%=301.5万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元），调增应纳税所得额98.5万元。 任务二学会企业所得税的计算 （4）该企业对招待费的纳税调整额 招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元） 招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。 （5）该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=163.7×12%=19.64（万元） 该企业20万元公益性捐