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第七章 内部控制系统及其评审 第一节 内部控制系统 内部控制系统是指一个单位的各级管理部门， 为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正 确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营 风险，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相 互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、 措施、程序，并予以规范化，使之形成一个严密 的、较为完整的体系。  一、内部控制的发展 （一）内部牵制阶段 20世纪40年代以前。特点为：以任何个人或 部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方 式进行组织的责任分工。四类：实物牵制、机械牵 制、体制牵制和薄记牵制。 （二）内部控制阶段 20世纪40年代末。1949年美国注册会计师协会的审计程序委员会提出了“内部控制”的概念。 内部控制包括管理政策和规章制度。 一、内部控制的发展 （三）管理控制和会计控制阶段 1958年美国注册会计师协会下属的审计程 序委员会将内部控制分为会计控制和管理控 制。 （四）内部控制结构阶段 20世纪80年代以后。 包括控制环境、会计系统和控制程序。 一、内部控制的发展 （五）内部控制整体框架阶段 20世纪90年代后。审计准则将内部控制分为控 制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控 五种成分。 （六）内部控制整体框架——风险管理阶段 2004年4月，美国发起组织委员会（COSO）颁 布了《企业风险管理框架》，企业风险管理包括八 大要素：内部环境、目标制定、事项识别、风险评 估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控。 二、建立内部控制的必要性 1.科学管理的要求 2.法律法规的要求 3.成本—效益原则的要求 三、内部控制的目标和要素 1.内部控制的目标 2008年我国《企业内部控制基本规范》 （1）确保企业战略的实现 （2）运营的效果和效率 （3）财务报告的可靠性 （4）资产的安全、完整 （5）符合相关的法律和法规 三、内部控制的目标和要素 2.内部控制的要素 （1）内部环境 （2）风险评估 （3）控制活动 （4）信息与沟通 （5）内部监督 四、内部控制系统的种类 (一)内部控制系统按要素分类： 控制环境、风险评估 、控制活动、信息与沟通、监控 (二)内部控制系统按工作范围分类： 内部管理控制系统 内部会计控制系统 (三)内部控制系统按建立的目的分类： 保护财产物资的内部控制系统 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统 保证经济活动合法性和效益型的内部控制系统 (四)内部控制系统按控制方式分类： 预防性内部控制系统 察觉性内部控制系统 五、内部控制的内容 （1）合规合法性控制； （2）授权、分权控制 制定“岗位责任制” （3）不相容职务控制 经济业务处理的分工、资产记录与保管的分工、各职能部门具有相对独立性 （4）业务程序标准化控制； （5）复查核对控制； （6）人员素质控制。 日剧《审计风云》（监查法人）： 审计过程的直观展示（职业怀疑、分析程序、现场观察、实地盘点等） 典型的财务报告舞弊手法（虚增收入、账外账、连环账等） 价值观与职业理念的冲撞（严格审计的目的不是让公司破产，而是要让公司最终经得起严格审计） 第二节 财务报告内部控制 一、内部控制对财务报告的影响 1.内部控制与财务报告的关系： 一方面，有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可靠性； 另一方面，没有内部控制系统的企业财务报告不一定可靠，但财务报告一旦不可靠，则企业的内部控制系统必定无效。 一、内部控制对财务报告的影响 2.内部控制对财务报告真实性、可靠性的影响体现在四个方面： （1）业务控制程序和活动 （2）组织结构 （3）内部审计 （4）人员素质：员工的道德水准和价值观及胜任能力等 二、财务报告内部控制的含义 SEC（Securities and Exchange Commission) 2003年6月的定义： 财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的，受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报告编制的符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。 财务报告内部控制是专为合理保证财务报告的可靠性这一目标而提出来的。 三、内部控制要素与财务报告认定的关系 1.财务报告包含的管理当局的认定： 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露 三、内部控制要素与财务报告认定的关系 2.特定的内部控制要素与财务报告认定的关系主