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第十六章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的会计处理 “企业会计准则12号-债务重组”（2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起试行） 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 债务重组，是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 依据是：协议或裁决 ?结果是：作出让步 债务重组的特点??（1）债务重组是在债务人持续经营条件下进行的。（债务重组本身分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组）??（2）债务重组是在双方达成协议或法院的裁决下进行的。 需要说明的是,下面列举的情况不能按债务重组进行会计处理： （一）债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权，属于正常条件下的可转换债券的转换，不属于债务重组。 （二） 债务人破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营下的债务重组，也不能按本章规定的持续经营条件下的债务亟组进行会计处理。 （三）债务人改组，债权人将价权转为对债务人的股权投资，不属于债务重组。 （四）债务人以借新债偿旧债，也不属于债务重组。 （五）债务人以非现金资产抵偿债务（含债务重组中以非现金资产抵偿债务）后，又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产的，也不同于债务重组，不能按照债务重组的规定进行会计处理。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、固定资产和无形资产。这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。 在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于债务重组的范围。 （二）债务转为资本。是债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 需要注意的是．股份有限公司以债务转为资本用于抵偿债务，必须在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本的方式进行债务重组。 （三）修改其他债务条件。主要是指债权人同意延长债务偿还期限、减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。 （四）混合重组，即以上两种或两种以上方式共同清偿债务的债务重组方式。如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。再如，以转让非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。 三、债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债务件开始执行的日期。 如，甲企业欠乙企业贷款1000万元，到期日为2007年 8月 1日 。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900万元的商品抵偿债务。甲企业于2007年8月20月将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中．2007年8月20日即为债务重组日。又如，如果上述甲企业是分批将商品运往乙企业，最后一批运抵的日期为2007 年 8月30日，且在这一天办理有关债务解除手续，则债务重组日应为2007年8月30日。 假如上述乙企业同意甲企业以一项工程总造价为900万元的在建工程抵偿债务，但要求甲企业继续按计划完成在建工程，则债务重组日应为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日。如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于2007年8月25日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明，则2007年8同25日即为债务重组日。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额。计入当期损益（营业外收入）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支；冲减后减值准备仍有余额的，应与转会并抵减当期资产减值准备。 [例1]2007年1月8日，乙企业因购买原材料而欠甲企业购货款200 000元，税款34000元。按合同规定，乙企业应于2007年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，现金流量不足，无法按照合同规定的期限偿还债务，双方协商于2007年7月21日进行债务重组。经协商，甲企业同一减免乙企业30 000元债务，余款用现金立即清偿。甲企业在7月10日收到了乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业对该项应收账款计提20000元的坏账准备。 （1）乙企业的账务处理 债务重组利