第十五章国际税务筹划通论研讨.pptVIP

第十四章 国际税务筹划通论 第一节 国际税务筹划概述 第二节 国际税务筹划的基本方法 第三节 利用国际避税地的税务筹划 第四节 跨国公司的税务筹划 第一节 国际税务筹划概述 一、国际税务筹划概念 在不违反相关国家的有关法律（主要是税法和税收协定）和国际公认准则（惯例）的前提下，跨国纳税义务人为实现企业全球财务目标，而进行旨在使全球税务负担最小化的一种税务谋划或规划。 国际税务筹划不是国内税务筹划的简单延续 第二节 国际税务筹划的基本方法 跨国纳税人通过利用或套用有关国家税法和国际税收协定，利用其对企业经营有利的规定，以及利用其差别、漏洞、特例和缺陷，避免国际双重缴税，规避纳税主体和纳税客体的纳税义务。 避免国际双重缴税的基本方法 人的流动税务筹划法 人的非流动税务筹划法 物的流动税务筹划法 物的非流动税务筹划法 三、人的非流动税务筹划法 一个国家税收管辖权下的纳税人没有迁移出该国，但已不再是该国或改变了纳税人性质以规避或减轻总体纳税义务。 （一）纳税人住所的虚假迁移 法律上已迁出高税国，实际并未在其他任何国家取得住所。 （二）纳税人不迁移住所 纳税人住所没有迁出高税国，但可规避纳税义务。 1. 成为低税国非居民 适用条件：低税国与高税国签订有对低税国非居民有利的税收协定 2. 利用信托形式 委托人将其财产所有权转给受托人，并委托受托人为其指定的受益人的受益而对财产加以保管和经营。 作用:可能改变纳税主体 可能分割所得和财产 （三）纳税人的变相流动——套用税收协定 非缔约国居民利用国际税收协定的某些优惠条款，设法使自己的应税行为符合其有关规定，以此全部或部分得到税收协定提供的本不应由其享有的税收优惠待遇，进行国际税务筹划的方法。 特征： 1、规避地域管辖权：跨国纳税人设法获得或利用中介体的居民身份，主动“靠”上某国的居民管辖权来享受税收协定待遇，以减轻在另一非居住国的有限纳税义务。 2、主要可减轻或规避非居住国对股息、利息和特许权使用费等消极所得的预提税 套用税收协定的常见方式 （1）建立直接导管公司 为获取某一特定税收协定待遇的好处，而在某一缔约国中建立的一种具有居民身份的中介体公司。 【例】A国一公司原打算在B国拥有一子公司，但B国要对B国公司汇往A国的股息征收较高的35%的预提税。B国与C国缔结有相互减按6%征收股息预提税的税收协定，A国与C国也缔结有相互减按6%征收股息预提税的税收协定，该公司可如何进行税务筹划？ 套用税收协定的常见方式 （2）建立脚踏石导管公司 为获取某些特定税收协定待遇的好处，而在相关缔约国中建立的两个或两个以上的具有居民身份的中介体公司。 【例】A国一公司原打算在B国拥有一子公司，但B国要对B国公司汇往A国的股息征收较高的35%的预提税。B国与C国、A国与D国缔结有相互减按6%征收股息预提税的税收协定， C国与D国缔结有相互对持股公司免征预提税的税收协定，该公司可如何进行税务筹划？ 套用税收协定的常见方式 （3）直接利用双边关系设置低股权控股公司 缔约国一方居民向缔约国另一方居民支付股息、利息和特许权使用费享受协定优惠的必要条件是：该公司由同一外国投资者控制的股权不得超过一定比例。  四、物的流动税务筹划法 一个国家税收管辖权下的纳税客体转移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的纳税客体，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的纳税客体。以规避或减轻总体纳税义务。 物：各类所得、收益； 与最终形成所得、收益相关的资金、货物、劳务、费用等有形或无形的要素 更大的筹划空间  （一）避免成为常设机构 常设机构：企业进行全部或部分经营活动的固定场所。 判断标准： 发达国家---《OECD税收协定范本》 发展中国家----《联合国税收协定范本》 (UN范本)  ---《OECD税收协定范本》 1、管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业场所； 2、矿场、油井或气井、采石场或其他开采自然资源的场所 3、建筑工地，建筑、装配或安装工程，但安装工程仅以连续12个月以上为限；等等 4、不包括：专为储存、陈列或交付本企业货物或商品的目的而使用的场所；专为本企业采购货物或商品或收集情报的目的而设有的固定营业场所；等等 筹划思路：利用税收协定中不视为常设机构征税的特殊规定。 【例】中国某建筑公司到A国从事安装工程。工程所需时间月10个月，根据中国和A国的双边税收协定，建筑工程达到6个月以上的即构成常设机构。该公司进行该安装工程的总成本为1