第四章合并日后合并报表的编制研讨.pptVIP

第四章 合并日后合并报表的编制 （2）摊销评估增值，将其计入有关成本费用 借：年初未分配利润 4200 营业成本 2800 管理费用 1400 贷：固定资产 7200 无形资产 1200 （3）调整应确认的净利润和调整应分得的股利 借：长期股权投资 58600 贷：投资收益 30800 年初未分配利润 27800 对09年的追溯调整（3600+600） 对09年的追溯 调整 （69800-4200） 权益法下： 08.12.31 605000 09年B公司实现净利润 74000-4200=69800 09年B公司宣告发放股利 42000 10年B公司实现净利润 82000-4200=77800 10年B公司宣告发放股利 47000 10年“长期股权投资”在权益法下的账面余额 =605000+69800-42000+77800-47000=663600 调整数为：663600-605000=58600 09年：27800 10年：30800 2.抵销母公司对子公司的“长期股权投资”和子公司的所有者权益 借：股本 240000 资本公积 153600 盈余公积 204400 未分配利润 12600 商誉 53000 贷：长期股权投资 663600 69600+84000 154400+23000+27000 (82000-4200)+8800-27000 -47000 权益法 3.抵销母公司的投资收益和子公司实现的净利润 借：年初未分配利润 8800 投资收益 77800 贷：提取盈余公积 27000 分配股利 47000 未分配利润 12600 4.抵销子公司宣告未发放的股利和母公司尚未收到的股利 借：应付股利 47000 贷：应收股利 47000 09年 13000-4200 82000-4200 * 第一节 长期股权投资的处理 一、长期股权投资的概念 指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资。 它包括： 50%以上有表决权的股份 共同控制 重大影响 重大影响以下 权益法 成本法 二、长期股权投资的计量 （一）初始计量 1.非同一控制下的企业合并 借：长期股权投资 贷：银行存款/股本 资本公积 2.同一控制下的企业合并 借：长期股权投资 贷：银行存款/股本 资本公积 （二）长期股权投资的后续计量 1.成本法 （1）概念： 长期股权投资按投资或追加投资时的历史成本计价，一般不对账面价值进行调整。 （2）适用范围： ① 控股合并 ② 重大影响以下 （3）成本法的特点： ①初始投资或追加投资时，按投资成本增加“长期股权投资”的账面价值 ②对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏损均不调整“长期股权投资”的账面价值 ③只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，才按照应享有的部分确认当期投资收益 （4）举例： 甲公司于2011年1月2日，购入乙公司有表决权的资本10%，实际成本为11万。乙公司于2011年6月10日宣告分派10年度的现金股利10万元，乙公司2011年度实现净利润45万。2012年5月3日，乙公司宣告支付2011年度现金股利30万元。 2011.1.2 借：长期股权投资 110 000 贷：银行存款 110 000 2011.6.10 宣告分派现金股利 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 收到时： 借：银行存款 10 000