第12章财务报表戴德明版财务会计学深大剖析.ppt

* 12.6 现金流量表 12.6.1 现金流量表的性质和作用 12.6.2 现金流量表的编制基础 12.6.3 现金流量的分类 12.6.4 现金流量表的编制方法 12.6.5 现金流量表编制方法举例 * 12.6.1 现金流量表的性质和作用 现金流量表(Statement of Cash Flows)是用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的财务报表。 对财务报表使用者的作用： （1）有助于分析企业在未来会计期间产生净现金流量的能力。 （2）有助于分析企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力。 （3）有助于分析企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因。 （4）有助于评估会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。 * 12.6.2 现金流量表的编制基础 1.会计上现金的3种口径： （1）小口径的现金：指“库存现金” （2）中口径的现金：指“货币资金” （3）大口径的现金：指“货币资金加现金等价物” 2. 现金流量表的现金 是大口径的现金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物。 现金等价物(Cash Equivalents)是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。 期限短通常是指从购买日起3个月内到期。 提示：将本节的学习与第2章第1节的学习结合起来。 * * 12.6.3 现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 3. 筹资活动产生的现金流量 * 12.6.4 现金流量表的编制方法 1、经营活动产生的现金流量的编制方法 经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。 直接法是通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量的。 现金流入可分为：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金等。 现金流出可分为：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金等。 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。 采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。在我国，现金流量表可以直接法编制，但在现金流量表的附注中还要按照间接法反映经营活动现金流量的情况。 * * 12.6.5 现金流量表编制方法举例 三种方法： 分析填列法 工作底稿法 T 形账户法 重点介绍分析填列法。 1、分析填列法 依据现金流量表的每个具体项目与资产负债表和利润表项目之间的关系以及其他资料，逐项分析计算确定各项目的金额。 该方法适用于： 解释现金流量表项目与资产负债表和利润表项目之间的关系； 企业的业务比较简单时的手工操作以及业务比较复杂情况下的计算机操作。 （1）销售商品、提供劳务收到的现金 1）如果企业的所有销售都是现销，无应收和预收款项： =营业收入+销项税额 2）如果企业有赊销，但坏账准备和应收票据贴现： =营业收入+销项税额+经营性应收款项期初余额 －经营性应收款项期末余额 经营性应收款项主要是指应收账款和应收票据。如果有预收账款，应加上预收账款期末余额，减去预收账款期初余额。 3）有赊销，有坏账准备，有应收票据贴现： =营业收入+销项税额+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）+（应收票据期初余额－应收票据期末余额）+（预收账款期末余额－预收账款期初余额） －本期计提的坏账准备－票据贴现的利息 本期计提的坏账准备——使应收款项的净值减少，但没有相应的现金流入； 票据贴现的利息——应收票据的净值减少，但没有相应的现金流入。 依据P282利润表上的“营业收入”数据、P277的资产负债表上“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”项目的期初余额、期末余额数据，以及例12-3中PP286-288的资料（6） 、（11） 和（23）、（24）和 （40）: ——北方公司无“预收账款”，有应收票据贴现息24 000元。 销售商品、提供劳务收到的现金 =1 500 000+(68 000+136 000+51 000)+（392 000 － 492 940）+（80 000 － 0） － 7 060 －24 000 = 1 703 000(元) （2）购买商品、接受劳务支付的现金 1）如果没有赊购、没有预付账款、期初与期末没有存货： =营业成本+进项税额 2）如果没有赊购、没有预付账款，但期初与期末有存货： ①如果是商品流通企业： =营业成本+进项税额－（存货期初余额－存货期末余额） ②如果是制造企业： =营业成本+进项税额－（存货期初余额