第14章税收制度剖析.ppt

第14章 税收制度 概要 14.1 税收体系 14.2 流转课税 14.3 所得课税 14.4 财产课税 引例 消费税调整凸显中国绿色发展观 14.1 税收体系 14.1.1 税收体系的构成 14.1.2 税收分类 14.1.3 税制结构设计 14.1.1 税收体系的构成 税收大多课征于国民收入的流量上，为此，考察国民经济的循环运动：图14-1 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。 图14-1 货币流动与课税点 课税点 ①是对居民收入的课税点，如个人所得税； ②是对消费支出的课税点，如消费税； ④是对零售营业收入的课税点，如零售营业税或消费型增值税； ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税； ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税； 课税点（续） ?是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税； ?是对利润的课税点，如公司所得税； ?和?是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税； ?是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税。 财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动，因此没有在图14-1中反映出来。 财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。 前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。 14.1.2 税收分类 按征税对象划分 所得课税：对纳税人的所得额或收益额课税。 包含个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。 流转课税：对商品或劳务交易中的流转额或增值额课税。 包括增值税、营业税、消费税、关税等。 财产课税：对纳税人的财产按数量或价值课税 包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。 按课税的主客体划分 对人税：着眼于人，根据人的纳税能力课税。 古老形式：人头税，按人征收，同等纳税； 现代形式：各国普遍征收的所得税。 对物税：着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产等课税 从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力课征的对人税。 按税负是否容易转嫁划分 直接税：税负不易转嫁，由纳税人直接承担 如个人所得税、财产税等。 间接税：税负比较容易转嫁。 主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。 按课税权归属划分 中央税：由中央政府征收、收入归中央政府支配 地方税：由地方政府征收、收入归地方政府支配 共享税 14.1.3 税制结构设计 单一税制~复合税制 单一税制:由一种税构成的税制。 复合税制:由多种税种构成的税制。 通常所说的税制实际上都是复合税制。 税制结构设计需解决的问题 税种配置 税源选择 税率安排 税种配置 税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。 主体税种的选择是合理配置税种的关键。 在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。 所得税作为主体税种的原因 对经济效率的损害程度较商品税为轻。 直接税，无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，有利于政府调节收入分配。 宏观经济的内在稳定器之一。 西方国家大多以所得税为主体税种 多数发展中国家由于税收征管体系尚不健全，若仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视间接税的作用。 税源选择 税本、税源、税收之间的关系 税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。 有税本才有税源，有税源才有税收。 税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。 能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。 税率安排 税率水平的确定 拉弗曲线 税率形式的确定 比例税率 累进税率 拉弗曲线：图14-2 基本观点：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收将增加；当税率超过一定限度后，税收反而会下降。 比例税率和累进税率 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。 14.2 流转课税 14.2.1 流转课税的特点与类型 14.2.2 增值税 14.2