第八章购货与付款综述.pptVIP

第八章 购货与付款循环审计 购货与付款循环中的主要业务活动、涉及的主要凭证、记录和部门 控制测试 实质性程序 涉及的主要账户 应付账款 固定资产 累计折旧 预付账款 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 固定资产清理 应付票据 采购与付款循环的实质性程序 应付账款审计 固定资产审计 累计折旧审计 应付账款审计——审计目标 确定期末应付账款是否确实存在 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的义务 确定应付账款发生及偿还的完整性 确定应付账款期末余额是否正确（计价和分摊） 报表披露的恰当性 实质性程序 获取或编制应付账款明细表 执行实质性分析程序 检查是否存在借方余额——重分类调整 函证 检查未入账的应付账款 现金折扣的应付账款 债务重组的应付账款 其他应付款、预付账款——应付账款 非记账本位币——汇率 关联方（持股5%以上股东） 披露 实质性分析程序 本期与上期——波动及原因 长期挂账 计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率——与前期比，合理性 存货和营业成本的增减变动——应付账款变动的合理性 函证应付账款 函证范围：一般情况下，不须函证（存在——完整性），但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行函证。 函证对象：金额较大；资产负债表日进金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 函证方式：积极式 未回函重大项目：实施替代程序——明细账、日记账、相关凭证 固定资产审计 审计目标 实质性程序 固定资产的审计目标 存在性 所有权 记录的完整性 实质性程序 获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与明细账合计数和总账的余额核对相符，结合累计折旧和减值准备科目与报表数核对相符。 实施实质性分析程序。 检查固定资产的增加（会计） 检查固定资产的所有权。 实地检查重要固定资产，确定其是否实际存在。 检查固定资产的减少 检查固定资产的租赁。 调查年度内未使用、不需用固定资产的状况、起止时间，并作出记录。 验明固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。 实施分析性分析程序 （1）计算固定资产原值与本期产品产量的比例，并与此前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少了固定资产未在账上注销的问题。（每一个产量需要多少固定资产原值） （2）本期计提折旧额与固定资产总成本的比例（即年折旧率），并与上期比较，发现本期折旧额计算上的错误。 （3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率（折旧程度，即老化程度，几成新）。 （4）比较本期各月之间、本期与此前各期之间的修理与维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误——出租车（维修费逐年上升，由此可以看出折旧情况。后续支出可资本化或费用化） （5）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。 固定资产增加情况测试表 检查固定资产的所有权 外购——采购发票、合同 房地产类——合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款收据、保险单 融资租入——合同 运输设备——运营证件 受留置权限制的——有关负债项目注意：事业单位的固定资产为上级拨入，无发票。 实地检查重要固定资产 关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。企业通常不会像应收账款那样去虚计固定资产，即 借：固定资产 贷：应付账款 因为没有购货合同和安装单据。 固定资产抽查盘点表 C注册会计师负责对丙公司2005年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造，2003年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（　　）。（2004年） A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元 B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元 C.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元 D.固定资产原值调减