第八章企业合并报表(三)综述.pptVIP

2、提前清理 借：年初未分配利润 贷：营业外收入 （与“固定资产 原价”金额相等） 抵消本期多计提的折旧 借：年初未分配利润 贷：管理费用（本年折旧，金额与第 一年相同） 例7、2008年6月30日，A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。B公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。 要求：（1）编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录。 （2）编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录。（2010年1月考题） (1)内部交易抵消 借:营业收入 300000 贷:营业成本 240000 固定资产-原价 60000 半年折旧多计提金额的抵消 （300000-240000）÷10÷2=3000 借:累计折旧3000 贷:管理费用3000 (2)在用期间内部交易的抵消 借:年初未分配利润 60000 贷:固定资产-原价 60000 借：累计折旧 3000 贷：年初未分配利润 30000 当期使用一年多计提折旧的抵消（300000-240000）÷10=6000 借：累计折旧6000 贷:管理费用6000 例8．2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易： (1)1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300000元，毛利率为15％，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。 (2)5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160000元，毛利率为20％，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008年12月31日前实现销售，其余尚未销售。 (3)12月31日，甲公司对其应收账款计提了10％的坏账准备。 要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。（2009年10月考题） （1）借：营业收入300000 贷：营业成本255000 固定资产——原价45000 借:固定资产——累计折旧8250 贷：管理费用8250 (2)借：营业收入160000 贷：营业成本140000 存货20000 借：应付账款80000 贷：应收账款80000 （3）借：应收账款——坏账准备8000 贷：资产减值损失8000 五、内部债权债务项目的抵消 常见的有： 借： 贷： 应付账款 应收账款 应付票据 应收票据 预收账款 预付账款 应付股利 应收股利 其他应付款 其他应收款 若根据应收账款计提了坏账准备 1、第一年年末编制合并报表 （1） 按内部应收账款年末余额抵消 借：应付账款 贷：应收账款（第一年年末余额） （2）按应收账款计提的坏账准备金额抵消 借：坏账准备 （应收账款年末余额×计提比例） 贷：资产减值损失 2、第二年或以后年度 （1）将本年末资产负债表上的应收应付账款抵消 借：应付账款 贷：应收账款 （第二年年末余额） （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消 借：坏账准备 （上一年的内部应收账款余额×计提比例） 贷：年初未分配利润 （3）若本年末应收账款余额≠上年末余额 本年余额上年余额 借：坏账准备 （内部应收账款本年-上年）的差额