第二章电力会计综述.ppt

二、电力企业存货的初始计量 （一）购入的存货 （二）加工取得的存货 （三）其他方式取得的存货 （四）不计入存货成本的相关费用 三、发出存货成本的确定 （一）按照实际成本核算的存货 （二）按照计划成本核算的存货 （三）低值易耗品和周转使用的包装物等周转材料 三. 应收股利 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润。 四. 应收利息 应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息 五、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货单位的款项。 六、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、 应收利息、 长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 七.电力企业坏帐的核算 坏账与坏账损失的概念 指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。 指由于发生坏账而给企业带来的损失。 （一）坏账损失的确认 企业的应收款项符合下列条件之一，应确认为坏账： 1）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分； 2）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分； 3）债务人较长时间未履行偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。 （二）坏账损失的核算方法 直接转销法 备抵法 包括 应收账款余额百分比法 账龄分析法 备抵法下估计坏账准备的方法有以下四种： 赊销百分比法 个别计价法 （三）电力企业计提坏账准备的有关规定 电力企业应当定期或至少每年年度终了，对应收款项的可回收性进行全面分析、评估，预计可能发生的坏账损失，对应收款项合理计提坏账准备。 1、企业应根据本单位的实际情况将应收款项分为单项金额重大和非重大的应收款项。 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试；对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，也可以与其他未单独测试的应收款项一起按类似信用风险特征（如逾期状态等）划分为若干组合进行减值测试。 国家电网公司核算办法规定，应收款项按以下比例预计坏账准备。 逾期1年以内（含1年）的应收账款，按5%计提坏账准备； 逾期1~2年（含2年）的应收账款，按10%计提坏账准备； 逾期2~3年（含3年）的应收账款，按50%计提坏账准备； 逾期3~4年（含4年）的应收账款，按80%计提坏账准备； 逾期4~5年（含5年）的应收账款，按90%计提坏账准备； 逾期5年以上的应收账款，按100%计提坏账准备。 中国南方电网公司核算办法规定，应收款项按以下比例预计坏账准备。 逾期1年以内（含1年）的应收账款，按1%计提坏账准备； 逾期1~2年（含2年）的应收账款，按10%计提坏账准备； 逾期2~3年（含3年）的应收账款，按20%计提坏账准备； 逾期3~4年（含4年）的应收账款，按50%计提坏账准备； 逾期4~5年（含5年）的应收账款，按70%计提坏账准备； 逾期5年以上的应收账款，按100%计提坏账准备。 ２、对于企业应收的国家重大水利工程建设基金等代征的财政性资金、备用金及应向企业职工收回的各种代垫款，以及同一法人单位内部所属各分公司之间、分公司和本部之间的应收款项，不得计提坏账准备。 ３、国家电网公司合并范围内企业之间的应收款项原则上不得计提坏账准备，但合并范围内企业存在现金流量严重不足、资不抵债、已经宣告破产或金融破产清算程序等情况，不能清偿部分或全部债务时，可以计提坏账准备。 ４、对同一债务人存在多笔应收款项、且各笔应收款项逾期时间不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。 [例2—27]某电网公司在2010年以前按照应收帐款余额的5％提取坏帐准备金，2010年1月1日起采用帐龄分析法计提坏帐准备,年初坏帐准备帐户余额为26 500元,本期发生坏帐损失4 500元,假设该项变更属于对坏帐损失估计比例的变化,该电网公司2010年底应收帐款中逾期1年以内的有500 000元,计提比例为5%(其中应收F公司50 000元由于F公司面临破产,预计其中80%无法收回),逾期1~2年的有350 000元,计提比例为10%,逾期2~3年的有225 000元,计提比例为50%,逾期3~4年的有150,000元,计提比例为80%,逾期4~5年的有75 000元,计提比例为90%;要求采用帐龄分析法结合个别认定法编制2010年计提坏帐准备的会计分录。 帐龄分析法： 坏帐准备帐户余额=450 000*5%+ 350 000*10%+ 225 000*50%+ 150 000*80%+ 75 000*90%+ 50 00