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第二章 独立审计主体 第二章 独立审计主体 【教学要点】 （1）注册会计师应具备的资格和获取资格的程序 （2）注册会计师业务范围 （3）会计事务所组织体制 （4）我国会计事务所的内部治理 （5）注册会计师行业管理体制 第一节 注册会计师 二、注册会计师业务范围 我国会计师事务所的经营范围是审计等鉴证业务、资产 评估、税务服务、基建预决算审核、司法会计鉴定、招投 标代理、会计咨询、会计服务业务和委托人委托的其他业务 。 按照提供服务的保证程度可分为: (1)保证服务(Assurance Services) (2)非保证服务(Non-assurance Services)   鉴证业务按其对象及保证程度可以分为三种：审计、审阅和其他鉴证业务。审计、审阅是对历史财务信息的鉴证，其他鉴证业务是对其他信息的鉴证。审计是合理保证，审阅是有限保证，其它鉴证业务看具体情况分为合理保证和有限保证。 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。　有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 【例题】注册会计师提供的相关服务不包括（ ）。 A.管理咨询　 B.税务服务　 C.会计咨询与会计服务　 D.验资 第二节 会计师事务所 二、会计师事务所设立根据《注册会计师法》的规定，我国目前规定会计师事务所可以合伙设立，也可以是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师事务所。因此，我国的会计师事务所主要有以下两种形式。（一）合伙会计师事务所 ： （1）合伙会计师事务所 的含义 （2）申请设立合伙会计师事务所必须具备的条件  （3）合伙人需要向审批机关报送的文件  （二）有限责任会计师事务所：（1）有限责任会计师事务所的含义（2）申请设立有限责任会计师事务所应当具备的条件 （3）发起人需要向审批机关报送的文件 合伙会计师事务所是指由2名以上符合规定条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同职业，以各自的财产对事务所的债务承担连带责任的会计师事务所。合伙制事务所的债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 有限责任会计事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。它是一个独立法人，基本特征是发起人以其出资额对会计师事务所承担责任。有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，事务所的出资人承担的责任以其出资额为限；同时还规定，会计师事务所符合下列条件，可以是负有限责任的法人： 不少于人民币30万元的注册资本 四种组织形式会计师事务所的比较 四种组织形式会计师事务所的比较 【例题】有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。（ ）三、会计师事务所内部治理（一）国外会计师事务所内部治理特点：　　　1．主动选择适合的事务所组织形式 　　　2．合伙人的可持续增长 　　　3．内部制衡机制的高效率 　　　4．分配制度的合理和透明  （二）我国会计师事务所存在的问题 1．被动的选择事务所组织形式 2．股权分布差异大  3．不完善的议事决策规则  4．没有约束和激励的分配制度 （三）改进和完善我国会计师事务所内部治理的对策 1．积极引入有限责任合伙制 2．建立、修改事务所章程（合伙协议） 3．建立健全各项内部管理制度 建立、修改事务所章程（合伙协议） 可以从以下几个方面进行规范：[1]  （1）设置合理的股权结构 （2）设定出资人（合伙人）的条件 （3）出资人（合伙人）加入与退出的方式 （4）事务所经营年限 [1] 《会计师事务所、资产评估机构内部治理机制建设指导意见》 /ReadNews.asp?ID=7131 可以从下面五个方面建立健全各项内部管理制度： 第三节 注册会计师协会 一、中国注册会计师协会的职责 中国注册会计师协会依法履行以下12条职责： （1）审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册； 2）拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况； （3）组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查； （4）制定行业自律管理规范，对