遗产税课税模式国际比较借鉴.docVIP

遗产税课税模式的国际比较与借鉴 摘要 遗产税是一种历史悠久的税种，征收历史可追溯到古埃及社会。近代遗产税的征收始于1598年的荷兰，之后英国、法国、美国、意大利等国家相继开征了遗产税。由于国情的不同，各个国家所采取的遗产税课税模式不尽相同。目前遗产税的课税模式主要有三种：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制，三种模式各有优缺点。本文将对三种课税模式进行比较，希望可以为是否开征正处于讨论阶段的我国遗产税提供一些借鉴。 关键词：总遗产税制； 分遗产税制； 混合遗产税制 中国历史上著名的“戊戌变法”和“辛亥革命”最终都以失败而告终，究其原因在于选择的政体并不符合当时中国的国情。遗产税课税模式的选择亦是如此，如果选择的恰当，遗产税将会发挥其节约资本，平均社会财富，减少社会浪费的作用；若选择不当，不仅不能发挥其作用，还可能会造成居民税收负担加重、阻碍经济发展的不良后果。 一、遗产税的三种课税模式 （一)总遗产税制 1.含义 总遗产税制是对遗产总额课税的一种制度安排，以财产所有人，即被继承人死亡后遗留的财产总额为课税对象，以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税人，采用超额累进税率，通常设有起征点，并设有扣除项目和抵免项目。 2.特点 （1）在遗产处理程序上“先税后分”，即先对被继承人死亡时遗留财产额课税，然后才能将税后遗产分配给继承人或受赠人； （2）在税率设计等方面，不考虑被继承