21_一般纳税人增值税销项税额的计算及会计核算解说.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 例：P35-(9) 增值税销项税额的计算(P45)： 销售额（不含税）=29250 ÷(1+17%)=25000 销项税= 29250 ÷(1+17%)= ×17%=4250 会计分录(P60)： 借：银行存款 29 250 贷：主营业务收入 25 000 应交税费-应交增值税（销项税额）4 250 （2）折扣、折让 折扣销售（商业折扣）：五折甩卖，八折优惠 折扣额和销售额开在同一张发票上，则按折扣后金额作为销售额；否则，应按原价作为销售额。 销售折扣（现金折扣）：2/10、1/20、n/30 以总价收入作为销售额，折扣额在发生时计入财务费用。 销售退回或折让： 从发生退回或折让当期的销项税额中扣减。 例——折扣销售 2011年9月，A公司决定以8折优惠销售将其原价为20000元的商品销售给B公司，开具增值税专用发票时，折扣额与销售额列示在同一张发票上，但货款尚未收到。（税率17%） 销项税=20000×80%×17%=2720 借：应收账款 18 720 贷：主营业务收入 16 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 2 720 例——折扣销售 承上例，假设A公司未将折扣额与销售额开具在同一张发票上，其他条件不变。 销项税=20000×17%=3400 借：应收账款 19 400 贷：主营业务收入 16 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3 400 例：P35-(18)——销售退回 2月27日，华宁实业公司公司上月销售的M产品3台销售退回，价款198000元，应退增值税33660元。企业开出红字增值税专用发票并以银行存款支付退货款项。 例：P35-(18)——销售退回 增值税销项税额的计算(P45)： 对手续完备的销售退回退还给购买方的增值税，可从发生销售退回当期的销项税额。则： 销项税额=-33 660（元） 会计分录(P63) 借：银行存款 231 660 贷：主营业务收入-B产品 198 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 33 660 （3）低价销售 按下列顺序确定销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 例——低价销售 2011年9月，宏旺食品有限公司低价销售产品一批，销售总价为5000元。经税务机关查验，该批产品的实际成本为6000元，成本利润率为10%. 销售额=6000×(1+10%)=6600 销项税=6600 ×17% （4）以旧换新 一般是用新货物的销售价格作为销售额。 但金银首饰可用新旧货物的差价收入作为销售额。 例——以旧换新 生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品600台，每台旧电机产品作家250元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入790000元。计算其销项税额。 销售额=79000+600×250=940000 销项税=940000×17% （5）还本销售 按货物售价计税，不得减除还本支出。 例——还本销售 本月采取“还本销售”方式销售冰箱，开了普通发票50张，共收取了货款35.1万元。企业扣除还本准备金后按规定32万元作为销售处理，则增值税计税销售额为？ 销售额=351 000÷（1+17%）=300 000 （6）以物易物 各自以发出的销售价格计销项，以收到的增值税发票做进项。 若收不到发票，销项照列，没有进项。 例——以物易物 A企业以甲产品50台换回B企业的小轿车2辆，假定甲产品每台的不含税售价为5000元，小轿车每辆的不含税售价为120000。计算换出的甲产品的销项税。 甲产品的销项税=500