国际税收第四章国际税收抵免分析报告.ppt

我国税法中抵免限额的计算 我国目前对企业和个人外国税收抵免限额的计算主要采用分国限额法。 我国税法规定，企业如果能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项的办法计算企业的外国税收抵免限额。 分国不分项，即在计算企业来源于某国（地区）的境外所得税款抵免限额（扣除限额）时，可以把企业来源于该国（地区）的各项所得（如利润、红利、利息、特许权使用费等）加总，一并计入分国抵免限额计算公式中的“来源于某外国所得额”中。 我国个人所得税则要求采用分国分项的办法计算抵免限额。 税收协定中的税收饶让条款-1 目前，许多发展中国家把列入税收饶让条款作为与发达国家签订税收协定的前提条件，而许多发达国家也同意对发展中国家实行税收饶让：有的国家在国内税法中就规定对发展中国家给予税收饶让，如德国；有的则通过签订税收协定同意给予发展中国家税收饶让待遇，如日本、英国、比利时等国 据统计，截止2007年7月，我国对外签订的89个税收协定中，有48个列入了税收饶让条款。其中，经合组织成员国与我国签订的30个税收协定中有25个含有税收饶让条款。其中捷克、意大利、韩国、葡萄牙四国与我国签订的是相互给予税收饶让协议。 我国与发展中国家签订的税收协定中也有不少含有税收饶让条款，其中有不少是相互饶让，如与马来西亚、泰国、巴基斯坦、印度、越南、南斯拉夫等国。 税收协定中的税收饶让条款-2 居住国政府给予税收饶让并不是无条件的，一般要在税收协定中规定税收饶让实施的限定范围。 另外，居住国给予税收饶让可能还有一定的时间限制：如澳、英、比、瑞典、挪威等规定，税收饶让的有效期为协定生效后的10年。 【评述】 差额饶让抵免法下，该纳税人共纳税1000元，实际净得利息9000元，减轻了税负，得到了实惠。 如果没有差额饶让抵免，其抵免税额只为1000元，从而需向居住国补税2000元，使得总税负达3000元，实际净得利息7000元，并未得到投资国给予的税收优惠。 （二）定率饶让抵免（fixable tax sparing credit） 一国政府对其居民在国外享受的减免税或按税收协定限制税率享受的差额税款，也视同已经缴纳，但只允许其按一固定税率计算的税额进行抵免。 评价：只有在固定抵免税率与外国税法规定的税率一致的情况下，这种饶让的好处才能全部留给纳税人。 计算公式： 享受饶让抵免税额=国外所得额×（固定税率一限制税率） 未享受饶让抵免税额=国外所得额×（国外税率一固定税率） 含义 模拟演示5-15 在某一年度内，某公司支付国外利息10000元，该公司所在国税法规定的预提所得税率为30%，与利息收益人所在国的税收协定中限制税率为10%，利息收益人所在国的所得税率为30%。 假设两国税收协定中规定的固定税率（抵免税率）为20%，试计算该笔利息在利息收益人所在国的应纳税额？ 解析： （1）按协定规定可抵免的固定税额： 10000×20%=2000（元） （2）利息收益人向其所在国实缴税额： 10000×30%-2000=1000（元） 纳税人在定率饶让抵免方式下共纳税2000元（1000+1000），实际净得利息8000元（10000-2000）。 但是，这种方式在这个固定税率（即抵免税率）低于外国税法规定税率的情况下，纳税人并没有真正全部获得享受国外的减免税或按协定限制税率计算的差额税款的好处，而只获得了其中一部分，即 享受饶让抵免税额=国外所得额×（固定税率一限制税率） 如上例中该利息收益人享受饶让抵免的部分税额为1000元〔10000×（20%-10%）〕。 三、税收饶让下的直接抵免和间接抵免 税收饶让以税收抵免方法为前提 税收饶让方式下的直接抵免与间接抵免，在确定居住国总公司或母公司可以直接或间接抵免的已纳或已承担的外国所得税额时，必须考虑两个方面的税额： 在外国实际缴纳或承担的税额； 视同已经在外国实际缴纳或承担的减免税额； 在按居住国税法规定计算的抵免限额内，可以用上述两方面税额冲减向居住国承担的纳税义务 模拟演示5-16 某一纳税年度内，甲国总公司来自国内所得1000万元，来自其设在乙国的分公司所得500万元，甲国所得税率35%，乙国税法规定税率30%，并给予该分公司减半征收公司所得税的优惠待遇。分析在税收饶让下总公司的税收负担情况。 分析： （1）分公司实际缴纳所得税 （2）可饶让的减免税款 （3）抵免限额 （4）可抵免税额 （5）实纳居住国税额 （1）分公司实际缴纳乙国所得税： 500×30%÷2=75（万元） （2）可饶让的减免税款： 500×30%÷2=75（万元） （3）抵免限额: 500×35%=175（万元） （4）可抵免税额： （1