审计学基础第9章重点剖析.ppt

第九章 审计报告 9.1 期后事项 9.2 或有损失的审计 9.3 审计报告的意义 9.4 审计报告撰写实务 9.1 期后事项 期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发生的事实。 新准则将期后事项分为三个阶段： 第一阶段，资产负债表日至审计报告日 第二阶段，审计报告日后至财务报表报出日前 第三阶段，财务报表报出日后 （审计报告日，指审计外勤工作结束日） （财务报表报出日，指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期） 不同阶段CPA担任的审计责任不同，审计报告日前发生的期后事项分为两种情况： ●发生在资产负债表日前且在审计报告日前有结果的期后事项，CPA必须主动实施审计程序，发现重大错报要提请被审计单位调整资产负债表日的财务报表。 ●发生在资产负债表日后、审计报告日前有结果的期后事项，也应实施审计，重大事项应提请被审计单位在财务报表附注中进行恰当披露。 期后事项的种类 资产负债表日后调整事项，指对资产负债日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。该事项被审计单位应调整相应的财务报表和应披露的相关内容。 资产负债表日后非调整事项，指表明资产负债表日后发生的情况的事项。该事项被审计单位应在报表附注中进行披露。 期后事项的审计 1、对于截止审计报告日发生的期后事项的审计 审计程序有： （1） 复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期 后事项的程序 （2）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后的会议纪要 （3）查阅中期财务报表 （4） 询问有关诉讼和索赔事项 （5） 询问是否发生可能影响报表的期后事项（询问内容） （6） 利用其他审计人员审计工作时应注意的问题 2、对审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实的审计 ●如果有对财务报表产生重大影响的事实，CPA应与管理层讨论是否需要修改财务报表，并根据具体情况采取适当的审计程序。 ●如果查出需要调整和披露的事项应提请被审计单位调整或披露。 ●如果管理层同意修改报表，CPA应根据具体情况实施必要的审计程序，并出具新的审计报告。 3、对财务报表报出日后发现的事实的审计 （1）在财务报表报出后。如果有对审计报告产生重大影响的事实，CPA应与管理层讨论是否需要修改财务报表，并根据具体情况采取适当的审计程序。 （2）如果管理层修改报表，CPA应根据具体情况实施必要的审计程序，并出具新的审计报告。 期后事项对审计报告的影响 两种情况 1、审计报告日后至 财务报表报出日前 2、财务报表报出日后 9.2 或有损失的审计 或有损失 是指由过去的交易或事项发生，其结果可能会给企业带来损失，是可能发生负债或减少资产的或有事项。 或有负债(Contingent Liability) 过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； 或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 或有损失与或有负债关系 或有损失不全等同于或有负债，但或有负债却是或有损失中最主要的组成部分，或有损失并不一定全部形成或有负债。 或有损失的种类 直接或有损失 间接或有损失 或有损失的审计 审计程序： （1）向被审计单位管理层询问其确认、评价与控制或有损失方面的有关方针政策和工作程序。 （2）向被审计单位管理层索取有关资料（被审计单位管理当局的书面声明、有关或有损失的全部文件和凭证、与银行的往来函件）。 （3）向法律顾问或者律师进行函证，以获取或有事项的确认证据。 （4）复核上期和被审计期间税务机构的税务结算报告。 （5）银行函证。反映应收票据贴现情况和为其他单位担保情况。 （6）审阅历次董事会会议纪要和股东大会会议记录。确认是否存在或有事项。 （7） 复核现存的工作底稿，寻找潜在或有事项资料。 （8） 寻查对未来事项和协议的财务承诺。 （9） 确定或有事项的确认与计量是否符合企业会计准则的规定。 （10） 确认或有损失事项在报表的披露是否恰当。 或有损失对审计报告的影响 对于截止至审计报告日的或有损失，被审计单位不予以调整或披露的，注册会计师应当根据损失数额的重要程度，确定是否在审计报告中反映。 9.3 审计报告的意义 审计报告的涵义 是指CPA根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告的作用 1、评价被审计单位经济活动的鉴定报告。 2、对审计人员审计工作和结果的全面总结。 3、满足以后审计进行查考的需要