所得税法与会计准则的差异与协调课程介绍.ppt

（九）长期待摊费用的确认 差异确认： 准则：“长期待摊费用”相当于特殊的资产，也就是有些费用能够资本化，但没有资产载体的支出。长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产改建支出、经营租入固定资产改良支出，不再是挂账的“费用”。 税法：长期待摊费用既包括符合资产确认条件的大额支出，又包括不符合资产确认条件的“固定资产大修理支出”。 差异分析： 该差异属于费用的时间性差异，同时又形成资产的可抵扣暂时性差异，既要进行纳税调整，又要进行递延所得税调整。 差异协调：无法协调，保留差异。 如果税法向准则协调，会导致企业延迟纳税；如果准则向税法协调，违背了资产的确认原则（基本准则取消了划分收益性支出与资本性支出原则，强调资产的确认条件） 。 （十）资产（除存货、金融资产）减值的确认与计量 减值确认的差异： 准则：资产负债表日判断资产是否发生减值迹象，对发生减值迹象的资产进行减值测试；商誉和使用寿命不确定无形资产无论是否出现减值迹象，都要在资产负债表日进行减值测试。根据减值测试的结果，计提资产减值准备，确认资产减值损失。 税法：不确认持有资产减值。 减值计量的差异： 准则：资产减值额=资产账面价值－资产可回收金额，资产可回收金额=max{公允价值－处置费用，未来现金流量现值}。 税法：未经核定的准备金不得调整资产的计税基础。 差异分析： 该差异既是损失的时间性差异，又是资产的可抵扣暂时性差异，需要分别进行纳税调整和递延所得税调整。 差异保留会形成一边计提减值损失，一边利用可抵扣暂时性差异冲回损失—递延所得税费用。应对损失冲回给予限制。 （十一）存货减值的确认、计量与转回 差异确认： 准则：存货跌价准备=存货账面价值－存货可变现净值。存货减值因素消失或发生资产损失时，转销已计提的跌价准备，冲减资产减值损失—增加利润。 税法：不确认持有资产损失，不调整存货的计税基础。 差异分析： 计提存货跌价准备是损失的时间性差异，又是资产的可抵扣暂时性差异。 计提减值的存货价值恢复或发生资产损失时，应当转销时间性差异，暂时性差异消失。 存货跌价准备的计提与转销需要进行纳税调整和递延所得税调整。 差异协调：无法协调，保留差异。 该差异产生的原因是由于二者确认损失的原则不同。 案例十七 某企业2009年购入原材料成本为500万元，一直未领用，该原材料年初余额为零。2009年末，估计该原材料的可变现净值为400万元，年末计提存货跌价准备为500－400=100（万元）。2010年3月31日，影响该原材料价值的因素消失，减计的金额应当予以回复。 2009年末账面价值为400万元，计税基础为500万元，可抵扣暂时性差异为100万元，确认递延所得税资产=100× 25%=25（万元），同时应调增应纳税所得额100万元。 借：递延所得税资产 250000 贷：所得税费用 250000 2010年3月31日，应当将2009年末确认的递延所得税资产转回，并调减2010年的应纳税所得额100万元。 （十二）金融资产减值的确认、计量与转回 差异确认： 准则：金融资产减值确认的时间：资产负债表日；金融资产减值确认的条件：出现减值证据；金融资产减值额=账面价值－预计未来现金流量现值。预计未来现金流量现值，按照该金融资产的原实际利率折现确定。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关损失时，可以不折现。当有证据表明计提减值的金融资产价值恢复时，允许转回，冲减资产减值损失—增加利润。 税法：不确认持有资产损失，不调整金融资产的计税基础。 差异分析： 该差异既是损失的时间性差异，又是资产的可抵扣暂时性差异。如果计提减值的金融资产价值恢复，相当于时间性差异转回，暂时性差异消失。减值的计提与转回都需要进行纳税调整和递延所得税调整。 差异协调：留差。对短期金融资产未来现金流量可以不折现。 （十三）处置已计提减值准备资产损益的计量 差异确认： 准则：资产处置损益=处置收入－账面净值（注销减值准备）－处置费用，相当于资产减值准备转回。 税法：资产处置损益不包括减值准备。 释例：某固定资产原值100万元，已提折旧60万元，已提减值准备30万元，处置收入20万元。 准则确认的处置收益=20－（100－60－30）=10（万元） 税法确认的处置损失=20－（100－60）=20（万元） 差异分析： 该差异由于计提减值准备所致。资产处置时，属于时间性差异转回（调减所得额），可抵扣暂时性差异消失，都需要进行纳税调整和递延所得税资产调整。 差异协调：如果减值准备差异保留，这一差异必然会在资产处置时发生。 案例十八 2008年甲公司将一笔成本为1500万元的应收账款，出售给乙公司，转让价款