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1.什么是固定资产？ 同时具有下列两个特征的有形资产 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 使用寿命超过一个会计年度 固定资产在企业资产总额中一般都占有较大比例 2.三个固定资产账户 固定资产账户余额（反映企业所有固定资产的原价） 累计折旧账户余额（反映企业固定资产的累计折旧数额） 固定资产减值准备账户余额（反映企业对固定资产计提的减值准备数额） 固定资产项目=固定资产账户余额－累计折旧账户余额 －固定资产减值准备账户余额 因此，这3项属于固定资产的重点审计范围 结合企业常用的固定资产内部控制，注册会计师实施控制测试程序应予以关注的地方： 固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 区分资本性支出和收益性支出的制度 处置制度 定期盘点制度 维护保养制度 1.固定资产的审计目标 确定固定资产是否存在且归被审计单位所有或控制； 确定固定资产的计价方法是否恰当； 确定固定资产的折旧政策是否恰当； 确定折旧费用的分摊是否合理、一贯； 确定固定资产减值准备的计提是否充分完整，方法是否恰当； 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整； 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确； 确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当 2.固定资产账面余额的实质性程序 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表： 可选择以下方法对固定资产实施实质性分析程序： 计算固定资产原值占全年产量的比率，并与以前年度相比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，可能发现资本性支出和收益性支出区分上存在的错误。 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少的数额，深入分析其差异，并根据被审计单位以往的生产经营情况和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理。 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 2.固定资产账面余额的实质性程序 3.累计折旧的实质性程序 可选择以下方法对累计折旧实施实质性分析程序： 对折旧计提的总体合理性进行复核。 计算本期计提的折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化程度，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析是否合理。 分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。 复核本期折旧计提的要点： 检查被审计单位的折旧政策是否符合规定，前后期是否一致，计提折旧范围是否正确 确定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理，如采用加速折旧法，是否取得批准文件 复核本期折旧额的计算是否正确 特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超额提取折旧的情况和按固定应计提而不提或减少提折旧的情况。 4.固定资产减值准备的实质性程序 获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符 检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件 检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确以及资产组的认定是否恰当 实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产的原值比率，并与期初该比率比较，分析固定资产质量状况。 检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。 检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。 确定固定资产减值准备的披露是否恰当。 注册会计师20×8年2月26日在对D公司20×7年度主营业务收入审查时，发现该公司20×7年12月份“主营业务收入——P产品”与上年同期相比大幅度下降，注册会计师怀疑该公司利用其他应付款隐瞒收入。于是，进一步审查20×7年12月份其他应付款明细账及相应的记账凭证，发现26#记账凭证上会计分录为：借：银行存款 351 000 贷：其他应付款——A公司 351 000该记账凭证后所附原始凭证为银行进账单回单一张。经向A公司函证及询问有关销售人员证实，该款系D公司向A公司销售产品收取的货款，并且该批产品的销售成本已结转。P产品增值税税率为17%。要求：分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。 .(1) 存在的问题：该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税行为。(2) 审计建议：注册会