第一章成本与管理会计概论.pptVIP

第五章成本習性與分析 學習目標 了解成本習性的意義 區分成本習性的類型 認識攸關範圍 運用成本估計方法 辨識全部成本法與直接成本法 分析存貨變化對損益的影響 明白生命週期成本法 營運決策善用成本分析 第一銀行為第一金控集團旗下之子公司，於各大都會區及金融商業中心設服務據點，滿足企業的全方位金融服務。 金融海嘯時期，銀行業者面臨艱困的經營環境，大型行庫紛紛擬訂節流計畫。 第一銀行努力降低水電費及房租等變動成本；並希望將部份客戶轉向網路服務，以降低成本，再將現有人力轉財富管理服務。 引　言 本章的重點在於介紹成本習性和成本估計，同時也說明攸關範圍與成本的關係。並探討全部成本法與直接成本法下的成本計價方法，並加以分析比較其對損益之影響。 5.1　成本習性的意義與分類 5.1.1　成本習性分析目的 5.1.2　成本習性的分類 5.1.3　攸關範圍 5.1.1　企業的形式 成本習性(cost behavior)分析係指營運活動發生變動時，成本有所因應的改變。 成本習性分析之目的，可分為兩方面： 決策制定 成本習性會影響管理當局決策特性。 另外，以成本基礎來制訂價格時，也需對成本習性有所了解。 規劃和控制 管理者在規劃和控制變動成本的方法，不同於固定成本的控管方法 。變動成本是以投入與產出關係來衡量。 投入與產出關係是指為因應產量水準改變，所耗資源需求所發生的變化。 5.1.1　企業的形式 至於固定成本的衡量，至少以一年為基礎。通常固定成本的控制發生在二個時點： 第一是在未發生固定成本時，管理當局必須評估成本發生之需要性，再決定是否要接受此計畫。 一旦固定成本發生後，則進入另一個控制點，即如何使固定成本所提供之產能發揮最大的功用。 實務應用─成本控制因應不景氣 聯電執行長表示，外在總體環境不佳影響到終端需求，是旺季不旺的主因。所以聯電在策略上則以降低成本為優先，並提供客戶全方位滿意服務。 5.1.2　成本習性的分類 變動成本(variable cost) 指成本總額隨著產量水準而呈正比例變動之成本，典型的變動成本如直接原料成本、銷售佣金等。 固定成本(fixed cost) 指成本總額不會因產量水準變動而變動者。但單位固定成本則會因數量增加而降低。 固定成本亦稱為產能成本(capacity cost)，因其包括購買廠房、設備及其他項目的支出，以供應組織基本營運所需的能量。 圖5.1　變動成本習性 圖5.2　固定成本習性 實務應用─總變動成本隨數量增加 社區活動中心的咖啡販賣機，在大型活動舉辦時，使用量增加很多，所以在辦活動之前要加入足夠的咖啡粉、奶精、糖，才能滿足需求。因此，咖啡販賣機的總變動成本隨著飲用數量增加而增加，當然收入也相對增加。 如果社區要舉辦大型活動之前，可依據過去的經驗來估計飲用咖啡的杯數，以事先準備好所需的耗材與配料。 5.1.2　成本習性的分類 約束性成本(committed cost) 與該公司所擁有的廠房、設備及基本組織配備有關之成本。 約束性成本主要是受公司管理者長期決策的影響，其主要特性為： 具有長期的性質。 短期內若將約束性成本降為零，會損害企業的獲利能力或長程目標。 酌量性成本(discretionary cost) 也稱為計畫成本(programmed cost)或支配成本(managed cost)。 在性質上屬於固定成本，但由管理者作短期支出決策。 5.1.2　成本習性的分類 酌量性成本與約束性成本有兩項主要的差異： 就規劃的涵蓋期間而言，酌量性成本較短，通常為一年；約束性成本的規劃涵蓋期間，則可能為數年。 在經濟不景氣時，短期可削減酌量性成本，對企業長期目標不會有太大的影響。 酌量性成本的最主要特性是管理當局不必受到許多年度的束縛，每年可重新對各種成本項目支出做評估。 實務應用─以資訊處理證券網路下單作業 證券業鼓勵客戶網路下單，所以電腦硬體設備要有足夠容量，來作資料處理。例如，每處理100萬筆資料要一臺電腦主機，要估算資料使用量來決定主機購買數量。 因此證券業者要估計未來三年至五年客戶網路下單的數量，以評估資訊設備的容量，才能應付業務所需。 5.1.2　成本習性的分類 混合成本(mixed cost) 包含變動成本與固定成本兩部分，也稱為半變動成本(semi-variable cost)或半固定成本(semi-fixed cost)。 在某一特定作業水準，混合成本可能與固定成本具有相同特性；超過該特定產量水準，其又可能與變動成本具有相同特性。 將混合成本區分為變動和固定兩部分，有助於規劃和控制工作。在編製這類成本的預算時，要仔細分析其成本習性，及了解成本和活動水準之間的關係。 圖5.3　混合成本習性 圖5.4　半變動和半固定成本習性的範例 5.1.3　攸關範圍 當