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第15章 货币资金审计 重点掌握 现金的盘点 银行存款余额调节表及其审查 函证 第一节 货币资金审计概述 一、货币资金审计的范围与意义 货币资金审计范围：现金、银行存款、其他货币资金。 意义： 二、货币资金涉及的凭证与记录 现金盘点表 银行对账单 银行存款余额调节表 有关原始凭证，如银行结算凭证 有关记账凭证，如现金、银行存款的收款凭证、付款凭证 有关账簿，如现金、银行存款的日记账、总账 三、货币资金与与交易循环测试的关系 货币资金涉及各交易循环，其审计应结合有关循环的审计来进行。 第二节 内部控制测试 一、货币资金的内部控制 （一）职责分工与授权审批制度 （二）现金和银行存款的管理制度 （三）票据及有关印章管理制度 （四）监督检查制度 二、控制测试 （一）了解 （二）初步评价与记录 （三）控制测试 抽取并检查收款凭证 抽取并检查付款凭证 抽取一定期间的现金、银行存款日记账，与总账核对 抽取并检查一定期间银行存款余额调节表 检查外币折算方法 第三节 货币资金的余额测试 一、审计目标 1.是否存在，是否为被审计单位所拥有； 2.收支业务是否均已记录完毕、有无遗漏。 3.余额是否正确； 4.披露是否恰当。 二、库存现金的余额测试 1.核对日记账与总账 2.盘点库存现金 3.抽查大额现金收支 4.现金收支的截止测试 5.审查外币现金的折算 6.检查库存现金在资产负债表上的表达与披露 盘点库存现金 （1）制定现金盘点计划：方式、时间、范围、参加人员 （2）审阅现金日记账，并与现金收付凭证核对 （3）由出纳员根据现金日记账进行加计，结出现金余额 （4）盘点实存现金 （5）编制库存现金盘点表 ①实有现金盘点记录 ②注明或调整白条抵库、未提现支票、未作报销的原始凭证 ③资产负债表日后盘点时，调整至资产负债表日的数额 （6）报表日库存现金应有数额与资产负债表货币资金项目中的现金数额核对相符 【例】在对G公司20X8年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。M注册会计师了解到G公司在总部和营业部均设有出纳部门，并查得20X8年12月31日库存现金账面余额为997.30元。M注册会计师计划实施库存现金的监盘程序。 资料一：现金监盘计划的部分内容如下： 盘点日期为2009年1月21日，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点；为顺利监盘库存现金，在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备；监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记帐，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工资底稿。 资料二：20X9年1月21日上午8时实施现金监盘，结果如下： 1.该企业20X9年1月20日现金日记账余额为832.10元。 2.盘点现金实有数为627.30元，具体情况见表。 3.在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账： ①职工刘岩预借差旅费200元，已经领导批准； ②职工李刚借据一张，金额140元，未经批准，也未说明用途； ③有已经收款但未入账的凭证4张，金额135.20元。 4.经核对20X9年1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账，核实该期间收入现金2350元、支付现金2580元正确无误。 要求： 1.指出上述库存现金监盘计划的不当之处，并提出改进建议。 2.代为编制库存现金盘点表，验证20X8年12月31日库存现金的账面余额是否正确。 参考答案 库存现金监盘计划的不妥之处： ①现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知； ②企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存再监盘； ③盘点时间一般在上午上班前或下午下班时； ④参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加； ⑤由出纳人员实施现金盘点，由注册会计师监盘； ⑥还应当由出纳人员签字。 库存现金盘点表 三、银行存款的余额测试 1.日记帐与总账的核对 2.运用分析程序 3.取得并审查银行存款余额调节表 核实调节表数据计算的正确性 调查未达账的真实性 4.函证 范围：本年存过款的所有银行（即使年末余额为零）； 内容：存款、贷款、其他； 函证方式：肯定式； 函证的控制 5.检查一年以上的定期存款或限定用途存款 6.抽查大额银行存款的收支 7.银行存款收支的截止测试 8.审查外币银行存款的折算 9.检查银行存款在报表上的表达与披露 【案例】银行存款余额调节表 【例】在对G公司20X8年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。M注册会计师计划对G公司年末存款余额在2万元以上的开户银行实施函证程序。其中，对年末存款余额在10万元以上的银行采用肯定式函证方式，对年末存款余额在2－10万元的银行采用否定