5存货监盘操作指引.docVIP

存货监盘程序操作细则 一、审计目标 验证存货的存在性及完整性。 二、审计提示 监督存货盘点时应注意的问题： （一）存货的所有权。注册会计师要验证有无已办理了销售手续，但未提货、暂存在企业的存货。 （二）存货的等级与质量。注册会计师应鉴定，必要时请专家鉴定存货的等级和质量与账面记录是否一致，账实是否相符。 （三）有无以次充好，以废充正或陈旧、失效、腐烂变质的情况。 三、审计程序 （一）监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划 复核或与管理层讨论其存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况。 2．根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。 (1)如盘点日和资产负债表日不一致，应当考虑两者的间隔情况，评价对内部控制的信赖能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日； (2)确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致； (3)确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。 3.如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，应当提请被审计单位调整。 4.完成被审计单位盘点计划调查问卷。 5.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。 6.了解与存货相关的内部控制。 7.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。 8.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。 9.与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及目前存货的状况。 10.考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。 11.如存在特殊存货，考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。 12.编制存货监盘计划,并将计划传达给每一位监盘人员。 （二）监盘中，实施观察和检查程序 13.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场： (1)确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列； (2)确定存货是否附有盘点标识。 对未纳入盘点范围的存货,查明未纳入的原因。 14.检查所有权不属于被审计单位的存货： (1)取得其规格、数量等有关资料； (2)确定这些存货是否已分别存放、标明； (3)确定这些存货未被纳入盘点范围。 15.在被审计单位盘点人员盘点时进行观察： (1)确定被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划； (2)确定被审计单位盘点人员是否准确地记录存货的数量和状况； (3)关注存货发送和验收场所，确定这里的存货应包括在盘点范围之内还是排除在外； (4)关注存货所有权的证据,如货运单据以及商标等； (5)关注所有应盘点的存货是否均已盘点。 16.检查已盘点的存货： (1)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性； (2)从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性。 17.对以包装箱等封存的存货，考虑要求打开箱子或挪开成堆的箱子。 18.当发现重大盘点错误时，考虑扩大监盘范围。 19.对于那些没有盘点的其他项目，复印或列出明细信息，以便它们能与存货清单一致。 20.对检查发现的差异，进行适当处理： (1)查明差异原因； (2)及时提请被审计单位更正； (3)如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。 21.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。 22.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 23.对特殊类型的存货，考虑实施追加的审计程序。 24.获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确： (1)存货采购截止： 1)查盘点日前最后的与盘点日后最前的 张入库单或验收报告, 确定截止是否正确； 2)如有必要,选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定是否一致，截止是否恰当； 3)如果被审计单位期末存货明细记录可以依赖，将从验收报告中选取的样本与永续盘存明细记录核对一致； (2)存货销售截止： 1)检查盘点日前最后的与盘点日后最前的 张出库单或发运报告，确定截止是否正确； 2)如有必要，选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定范围是否一致，截止是否恰当； 3)如果期末存货明细记录可以信赖，将从发运报告中选取的样本与永续盘存明细记录保持一致； (3)在途货物及部门间流动截止： 1)检查盘点日前后一段时期的文件样本，包括截止期前最后的和截止期后最前的 份文件； 2)如有必要，选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定范围是否一致，截止是否恰当。 （三）监盘后，复核盘点结果，完成存货监盘报告。 25.在被审计单位存货盘点结束前，再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均己盘点。 26.在被审计单位存货盘点结束前，取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录： (1)确定其是否连续编号； (2)如盘点表未预先编号