第六章__个人所得税及会计处理.ppt

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第六章__个人所得税及会计处理

第六章 个人所得税会计 一、教学目标 通过本章教学,应明确个人所得税征税对象,居民纳税人与非居民纳税人的划分标准及纳税义务;掌握个人所得税的计算与征收;提高缴纳个人所得税的自觉性,同时也为将来的个人理财作好理论准备。 二、教学重点及难点 1.理解个人所得来源地的确定标准; 2.掌握各项所得应纳税所得额的确定方法; 3.理解并掌握个人所得的各项税收优惠政策。 第一节 概述 一、概念、特点及作用 (一)概念 是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税 (二)特点 分类征收 税率级次较多,体现公平原则 税额计算简单 申报方式方便灵活 (三)作用 二、 纳税人 (一)居民纳税义务人——无限纳税义务人 条件:在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。(只要具备一个条件即为居民纳税人) 1 有住所:因户籍、家庭、经济利益关系,在中国境内习惯性居住的个人。 2 居住满一年:公办1月1日——12月31日,临时离境不扣减,在一个纳税年度内一次不超过30日,或每次累计不超过90日的。 无限纳税义务:就其来源于中国境内、境外的所得纳税 (二)非居民纳税义务人——负有限纳税义务。 条件:1 在中国境内无住所又不居住 2 无住所且居住不满一年的个人 (只要具备一个条件即为非居民纳税人) 有限纳税义务:仅就其来源于中国境内的所得纳税 三、征税对象 1、工资、薪金所得 2、个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、储蓄存款利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他应税所得 四、个人所得税税率 几个特殊规定 1、对个人取得的全年一次性奖金,可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税并按以下计税办法,由扣缴义务人代扣代缴。 2.雇主为雇员负担税款的计算 3.在境内无住所的纳税人税款的计算 1.劳务报酬所得 : 只有一次性收入的,以取得该项收入为一次 属同一事项连续取得收入的,以一月内取得的收入为一次 2.稿酬所得: 以每次出版发表(与每次印刷相区别)取得的收 入为一次 连载取得收入的,以连载完成后取得的收入合并为一次 3.特许权使用费所得: 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 4.财产租赁所得: 以一个月内取得的所得为一次 5.其他 : 以每次收入为一次 (五)稿酬所得 1、每次收入不足4000元 应纳税额 (每次收入-800)×14% 2、每次收入在4000元以上 应纳税额 每次收入×(1-20%) ×14% 例:某作家取得一文章的稿酬收入8000元 个人应纳所得税额 8000(1-20%)×14% 6400*14% (六)利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得 应纳税额 每次收入额×20% (七)财产转让所得 应纳税额 (收入总额-财产原值-合理费用)×20% 例:王某1996年建造房屋一栋,造价55000元,建造房屋支付的其他费用4000元,房产原值共计59000元.2000年王某将房屋转让给他人,售价120000元,转让房屋的过程中王某还支付了相关的合理费用3500元.计算王某应纳的个人所得税 应税所得 120000-55000-4000-3500 57500 应纳个人所得税 57500*20% 11500 2、代扣代缴: 1 扣缴义务人和代扣代缴的范围: A、扣缴义务人:凡支付(现金支付、汇拨支付、转帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付)给个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社团组织、军队、个体户等。 B、代扣代缴范围: 2 扣缴义务人的法律责任 3 代扣代缴期限,每月所扣的税款应当在次月7日内缴入国库 三、应纳税额计算中的几个特殊问题 1.税前捐赠扣除规定 公益救济性捐赠指纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。可在规定比例内扣除: 不超过应税所得的30% 全额扣除 2、境外所得的税额扣除 税法规定:纳税义务人从中国境外取得的所得、准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳个人所得税。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得,依照我国税法规定计算的应纳税额。 注意: 1、在境外应当缴纳并且实际已经缴纳的税额 2、应当提供境外税务机关填发的定税凭证原件 3、纳税义务人在中国境内有住所或无住所而在境内居住满一年的个人。 例:某纳税人在同一纳税年度内,在中国某公司每月收入3000元,年终一次性领取奖金20000元;在A国一公司当顾问,月工资5000元,因提供一项专利使用权,一次取收入30000元,该两项已在A国缴纳个所得税5200元;因在B国出版著作,获得稿酬收入15000

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