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新企业所得税解析 主讲人：王智勇 总??则 总??则 总??则 总??则 总??则 居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税 非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税 新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业作了明确界定，即依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，都将构成中国的居民企业。 这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。 总??则 委托营业代理人的，视同设立机构、场所 企业除了在中国境内设立机构、场所进行生产经营活动外，还可以通过其在中国境内的营业代理人从事上述活动。如果不对这类营业代理人作出特别规定，企业则容易利用该营业代理人规避法律，逃避纳税义务。 视同的条件主要包括以下三个方面，必须同时具备： 接受外国企业委托的主体，既可以是中国境内的单位，也可以是中国境内的个人。也就是说，不管是单位还是个人，只要与外国企业签订了委托代理类协议，代表该外国企业在中国境内从事生产经营活动，就可以被认定为是外国企业“在中国境内设立机构、场所”，这就解决了机构、场所不包括个人的问题。 代理活动必须是经常性的行为。所谓经常，既不是偶然发生的，也不是短期发生的，而是固定的、长期的发生的行为。具体多长期限才能算是“经常”，属于具体操作问题，比较复杂，需要有较强的灵活性，因此各国的税法都没有对此作固定的规定，可以由财政、税务部门具体规定。 代理的具体行为，包括代其签订合同，或者储存、交付货物等。只要经常代表委托人与他人签订协议或者合同，或者经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品，即使营业代理人和委托人之间没有签订书面的委托代理合同，也应认定其存在法律上的代理人和被代理人的关系。 一般规定 一般规定 一般规定 一般规定 一般规定 一般规定 扣?? 除 扣?? 除 扣?? 除 扣?? 除 扣?? 除 扣?? 除 扣?? 除 扣?? 除 扣?? 除 资产的税务处理 资产的税务处理 资产的税务处理 资产的税务处理 资产的税务处理 资产的税务处理 资产的税务处理 资产的税务处理 资产的税务处理 资产的税务处理 资产的税务处理 资产的税务处理 应纳税额 应纳税额 应纳税额 税收优惠 税收优惠 税收优惠 税收优惠 税收优惠 税收优惠 税收优惠 税收优惠 税收优惠 税收优惠 税收优惠 源泉扣缴 源泉扣缴 特别纳税调整 特别纳税调整 特别纳税调整 特别纳税调整 特别纳税调整 特别纳税调整 特别纳税调整 特别纳税调整 特别纳税调整 特别纳税调整 特别纳税调整 特别纳税调整 第五十二条 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。? 第五十三条 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。????? 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。? ? 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 特别纳税调整 特别纳税调整 附??则 附??则 讲座到此结束谢谢大家！　　　　　 第七十一条? 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 ???? 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除 投资资产按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 第十四条?企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 第七十三条? 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 第七十二条? 企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。?存货按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； （二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； （三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 第十五?条企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 第十九条?非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：(一)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、