第十三章货币资金与特殊项目实质性测试.ppt

第十三章 货币资金与特殊项目实质性测试 第一节 货币资金实质性测试 一、库存现金实质性测试 二、银行存款实质性测试 第二节 特殊项目实质性测试 一、期初余额的实质性测试 二、期后事项审计实质性测试 三、持续经营实质性测试 第一节 货币资金实质性测试 一、库存现金实质性测试 1.核对现金日记账，银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2.盘点库存现金。 3.抽查大额现金收支。 4.审查现金收支的正确截止日期。 5.审查外币现金、银行存款的折算是否正确。 6.确定现金是否在资产负债表上恰当披露。 第一节 货币资金实质性测试 二、银行存款实质性测试 1.核对银行存款总账与日记账核对是否相符。 2.分析程序。 3.取得并审查银行存款余额调节表。 审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所到银行存款是否存在的重要程序。 取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性。 第一节 货币资金实质性测试 4.函证银行存款余额。 对全部银行存款账户余额进行函证是证实资产负债表所列银行存款是否事实存在的重要程序。通过向银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。 5.审查一年以上定期存款或限定用途存款。 6.抽查大额现金和银行存款的收支。 7.审查银行存款收支的正确截止。 8.审查外币银行存款的折算是否正确。 9.确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。 第二节 特殊项目实质性测试 一、期初余额的实质性测试 1.期初余额的涵义 期初余额是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。应注意以下几个特征： 第一，期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。 第二，期初余额反映了前期事项及其会计处理的结果。 第三，期初余额与注册会计师首次接受委托相关 2.期初余额的审计目的 期初余额审计目的是为了证实：期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 第二节 特殊项目实质性测试 3.期初余额的审计程序 如果上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断所获取证据的充分性和适当性。若前任注册会计师出具了非无保留意见的审计报告，则后任注册会计师应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。 如果无前任注册会计师或向前任查阅时未能获取充分、适当的审计证据时的审计程序。 注册会计师应当对期初余额实施以下审计程序： a.询问被审计单位管理当局； b.审阅上期会计资料及相关资料； c.通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实； d.补充实施其他适当的实质性测试程序。 第二节 特殊项目实质性测试 4.期初余额审计结果对审计报告的影响 a.如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 b.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 c.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 d. 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。 第二节 特殊项目实质性测试 二、期后事项审计实质性测试 ㈠期后事项的涵义 期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 下列两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响： ⒈资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 ⒉资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况事项。 第二节 特殊项目实质性测试 调整事项通常包括下列各项： a.资产负债表日诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； b. 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日后发生了减值或者需要调