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第十六章 流 转 税 第一节 增值税 一、增值税概述 （一）增值税的产生与发展 1917年亚当斯（美国）、1921年的西门子（德国）提出过增值税的设想 1936年改为一次课征制的“生产税” 1948年改为道道征税、道道扣税制 1954年正式产生了增值税——法国最早开征 20世纪60～70年代普遍推广 在我国的发展：1979年仅限于少数行业或产品→1994年设为独立税种，普遍征收 （二）增值税的概念 增值税：是以增值额为征税对象的一种税(国际上)。 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和进口货物金额为征税对象而征收的一种流转税。 （三）增值税的类型 （四）增值税的特点 增值税是流转税的一种形式，它既具有流转税的一般特点，即在商品和劳务销售时征税，又具有增值税自身的特点。增值税的特点可归纳为以下四各方面： （1）以增值额为课税对象。增值税只就销售额中由本单位创造、尚未征过税的新增价值额征税。这是增值税最突出的特点。避免了征收的重叠性，这是增值税最基本最本质的特征，也是增值税区别于其它流转税的一个最显著的特征。 （2）对商品普遍征税。从征收范围看，增值税依据普遍征税原则，对从事商品生产、经营和劳务服务的企业或个人取得的，属于一般商品税。增值额普遍征税 （3）实行多环节征税。增值税在生产、批发、零售、劳务各个环节分别课征一道税，也称做道道征税。 （4）不因生产流转环节的变化而影响税收负担。同一种商品，不论其经过的生产经营环节是多是少，只要这种商品的最终销售价格相同，总体税收负担保持不变。 二、增值税的纳税人 （一）增值税的纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务（简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。其中单位包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者及其他个人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 （二）一般纳税人和小规模纳税人的认定 1.规模标准 一般纳税人和小规模纳税人的基本划分依据是生产经营规模。凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在100(50)万元以下的纳税人，或者从事货物批发或零售，年应税销售额在180(80)万元以下的纳税人，为小规模纳税人，反之则为一般纳税人。 2. 核算标准 如果企业规模达不到一般纳税人标准，但只要会计核算健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能提供准确的税务资料的，年销售额不低于30万元的（不包括商业企业），经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。 3.其他标准 如果规模达到一般纳税人标准，但个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，以及全部销售免税货物的企业应视同小规模纳税人按简易办为法纳税。 三、增值税的征税范围 （一）征税范围 1.销售货物 我国现行增值税对货物（包括电力、热气、气体在内的所有有形动产）销售，除免税项目以外，均应纳入增值税的征税范围。 2.提供应税劳务 目前，我国增值税仅对加工和修理修配两种劳务征收增值税。 3.进口货物 进口货物是指将货物从我国境外移送到我国境内的行为。凡进入我国国境或关境的货物（除免税的以外），进口者在报关进口时，应向海关缴纳增值税。 四、税率结构? 现行增值税的税率分为一般纳税人适用的税率，小规模纳税人和实行简易征税办法的纳税人适用的征收率，以及出口货物适用的免税、退税或零税率。? （一）一般纳税人适用的税率 纳税人销售和进口货物一般适用17%的基本税率，但对于销售或进口下列货物，按13%的低税率计征增值税。 1.粮食、食用植物油和鲜奶。 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品。 3.图书、报纸和杂志。 4.饲料、化肥、农药、农膜和农机。 5.金属矿采选产品和非金属矿采选产品。（转型中将矿产品增值税税率从13%恢复到17%） 6.国务院及其有关部门规定的其他货物。（农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚） （二）小规模纳税人和实行简易征税办法纳税人适用的征收率 商业企业属于小规模纳税人的适用的征收率为4%，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的适用的征收率为6%。但小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率计征。(2009年1月1日后均为3%，不再区分商业和工业企业） （三）出口免税、退税和零税率 1.免税。增值税的免税是对纳税人在生产经营的某一环节的纳税义务予以免除，但不退还以前环节已经承担的增值税，也不对以