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* * * * * 綜合所得稅 信託法令及輔導申報作業簡介 * 目錄 壹、信託法令 信託法制 信託相關稅法 貳、現行實務作法 作業流程 帶檔程式及畫面 建檔程式及畫面 100及101年度信託案件輔導件數 參、現行考核重點 肆、可能之因應方案 * 立法歷程: 立法院84年12月29日三讀通過，85年1月26日總統公布。 立法院98年12月15日三讀通過信託法第21、45、53、86條修正條文，98年12月30日總統公布，並自98年11月23日施行。 以日本與韓國信託法為藍本。 壹、信託課稅 信託法制 * 信託制度簡介 源自英國法，係一種為他人利益管理財產之制度。 基本要件:財產所有人(委託人)將其財產權(信託財產)移轉或設定於有管理能力且足以信賴之人(受託人)，使其為一定之人(受益人)之利益或為特定目的，管理或處分該財產。 信託乃委託人、受託人與受益人所存在之一種以財產權為中心之法律關係。 * 信託法第1條 稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。 立法說明: 委託人:指將其財產委由受託人為之管理、處分之有處分財產權能力之自然人或法人。 受託人:依信託行為就信託財產為管理、處分之具有權利能力及行為能力之自然人或法人。 * 受益人:指依信託關係而有權享受利益之人。因此以具有權利能力為已足。受益人不以信託行為成立時存在或特定為必要，但須可得確定。 自益信託:受益人為委託人。 他益信託:受益人為第三人。 公益信託:以慈善、文化、學術、技藝、宗教、祭祀或其他以公共利益為目的之信託。其設立及委託人，應經目的事業主管機關之許可。 信託財產:指可依金錢計算價值之權利，如物權、債權及漁業權等準物權，著作權、專利權等智慧(無體)財產權等。 * 簽訂信託契約 受託人 信託財產 受益人 委託人 移轉 享有信託利益 名義 所有權人 管理處分 信託架構 * 二、信託相關稅法 立法歷程 行政院88年10月檢送信託相關稅法增修條文，函請立法院審議。 90年6月13日總統令公布增修信託相關條文 遺產及贈與稅法 所得稅法 土地稅法 加值型及非加值型營業稅法 契稅條例 房屋稅條例 * 信託成立時 明定信託利益之全部或一部之受益為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人: 委託人為個人: 委託人應課徵贈與稅。(遺贈5-1) 委託人為營利事業: 受益人應將享有信託利益之權利價值，併入信託成立年度之所得額，課徵所得稅。(所3-2) (信託關係存續中，變更受益人或追加信託財產，致增加非委託人享有信託利益之權利者，亦同。) * 例外－公益信託 營利事業提供財產成立、捐贈或加入公益信託者，受益人享有該信託利益之權利價值免納所得稅。(所4-3)(遺贈20-1) 個人及營利事業成立、捐贈或加入公益信託之財產，適用所得稅法第17條(個人捐贈列舉扣除)及第36條(營利事業列報捐贈費用)之規定。(所6-1) * 所4-3、所6-1所稱?公益信託?應符合下列規定: 受託人為信託業法所稱之信託業。 各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外，不以任何方式對特定或可得特定之人給予特殊利益。 信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於各級政府、有類似目的之公益法人或公益信託。 * 信託財產發生之收入 課稅原則: 信託導管理論: 對受益人課稅，不以信託財產為課稅主體。 信託所得課稅時點 原則:所得發生年度。 例外:實際分配年度: 公益信託 經行政院金融監督管理委員會核准之共同信託基金、證券投資信託基金、期貨信託基金或其他信託基金。 * 所得稅法規定(節錄) 受託人應於所得發生年度，將信託財產發生之收入，按得所得類別，計算受益人之所得，由受益人併入當年度所得額，依所得稅法規定課稅。(所3-4第1項) 受益人不特定或尚未存在者，以受託人為納稅義務人，於結算申報期限內，依規定之扣繳率(20%)申報納稅。(所3-4第3項、扣繳率標準8) 受託人未依規定辦理者，稽徵機關應按查得資料核定受益人之所得額。(所3-4第4項) * 公益信託，其信託利益於實際分配時，由受益人併入分配年度之所得額，依所得稅法規定課稅。(所3-4第5項) 共同信託基金、證券投資信託基金、期貨信託基金或其他信託基金，其信託利益於實際分配時，由受益人併入分配年度之所得額，依所得稅法規定課稅。(所3-4第6項) * 信託財產移轉 信託財產於下列各款信託關係人間，基於信託關係移轉或為其他處分者，不課徵所得稅(所3-3) * 信託課稅方式整理 一般信託 公益信託 信託基金 他益信託成立時 屬贈與行為課徵贈與稅或所得稅。 免納贈與稅或所得稅。 信託收益 所得發生 年度課稅 實際分配 年度課稅 實際分配 年