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营改增后通信企业税负影响及应对策略分析 营改增后通信企业税负影响及应对策略分析 《营业税改征增值税试点方案》在2011年11月16日由国家税务总局、财政局发布，在2014年起，电信企业正式营改增，相关的规定引发了一些学术界和务实界的讨论，营改增的目的是为了减轻企业的税负，但是，到底企业的税负是否能够得到减轻，这就需要好好探讨下了。 　　一、营改增政策的概述及意义 　　增值税在我国的税收比例中占据这非常重要的地位，增值税是所有税收总额大部分组成。增值税的收入是全国总税收的60%以上，并且期中75%为中央政府收入，25%为地方的收入。增值税是指商品在流转过程中，流转的环节出现了生产、加工或者其他方面的增值，就要进行计税。 　　增值税的类型分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。生产型增值税一般是指扣除非固定资产项目生产资料的税款。收入型增值税是指，扣除固定资产折旧费以后的税款。消费型增值税是指可以将固定资产一次性扣除后进行征收的税款。 　　营业税的计税依据是营收收入的总额，但是营收收入的总额会在不同的环节都有所变化，当营业税对各环节进行征税的时候，就会发现其实存在着被重复征税的现象，特别是那些商品流转的环节越多，被征收的重复现象就会越来越严重。比如某项商品，在原材料销售的时候会被征税，在原材料加工生产的时候又被征税，在产品销售给供应商的时候要被征税，在供应商销售给终端用户的时候，也要被征税。 　　营业税的计算方法=销售收入*税率， 　　增值税的计算方法=销项税额-进项税额，销项税额=不含税销价*17%=含税销售价/（1+17%）*17% 　　实行营改增的目的就是为了解决上述问题，解决在流转环节中重复征税的这种现象，从而达成企业税务上的负担减少的目的。 　　实行营改增后对于重复征税问题起到一定的有效的消除作用，企业的纳税成本一定程度上能减小，最终可以增加企业的收益，但是另一方面，不同企业性质营改增对他们造成的影响也是各不相同的，这是由于增值额计税基础与增值税的关系，增值额越大，税款要缴纳的也越多，反之，增值额越小，税款缴纳的也越本文由论文联盟http://www.LWLM.Com收集整理少，但是如果增值税抵扣的较少的企业来说，他们的增值税就会越大，这样的话，营改增反而对这些企业来说增加了一定的企业税负，所以说，企业性质不同，营改增影响也各不相同。 　　二、营改增后通信企业税负影响分析 　　电信业是掌握了远距离通讯的咽喉，而从国家税务总局与财政部共同公布的《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，这就意味着增值税的税负会有不同的浮动，或高或低，甚至免税的的情况出现。营改增后对通信企业影响主要有以下几方面： 　　（一）通信企业资产较多，历史资产不能进行税务抵扣，最终造成税负较高 　　通信行业网络资产的规模是非常大的，我国三大运营商的固定资产及无形资产占比高达60%-80%，较高的资产所形成的折旧费也是相当高的，这些费用也占据了总成本的25%-35%，但是营改增是要求以票控税，历史形成的资产不能抵扣进项增税。由此可见，通信企业由于资产密集，这些历史资产无法抵扣，增值额是高于实际的利润额的，税负成本也是在相应增多的。 　　（二）劳务及服务型成本高，用来税务抵扣的有效票据获取途径较少 　　2014年开始，电信企业正式营改增，属于增值税的一般纳税人，执行增值税的相关政策。从整体来看，从上游可以抵扣的项目还很少，其中占成本费用20%比例的租金水电费中，租金目前属于非增值税范畴，水电属于增值税业务。通信企业由于网络建设需要会租用大量的物业建设基站，具不完全统计，截止至2014年，通信企业有140万个基站，绝大部分属于租用业主的物业，相应地会发生大量的租金和水电开支。这些租赁物业的电费中超过70%为业主提供的转供电，业主提供的单据为：发票复印件+收据+分割单。 这样的单据在目前的增值税政策下根本无法抵扣，就算今后全国全面实施增值税后，这类租赁物业的租金和电费亦无法取得增值税专票，导致通信行业该部分的税赋很大。 　　针对上述业主转供电无法提供的合法发票情况，浙江省国家税务局和浙江省电子公司联合发布《关于电信业纳税人电费进项抵扣问题的通知》，确定总表单位为非增值税一般纳税人（包括增值税小规模纳税人、非增值税纳税人的单位和个人）的，应先由电信企业分表单位向所属地供电公司提交《集团户业务办理申请单》，开通分表电费开票业务。总表单位和电信企业依据实际用电情况，经双方确认后，共同出具《电信企业总分表单位电费分割单》，《分割单》作为总表单位扣减相关费用的凭证。该文件基本解决了电费无法取得专票的问题，但是仅是一个省的沟通结果，在其他省没有沟通到政策的情况下 ，无法效仿。增值税本身是就增值额来交纳的税种，但是就目前的实际结果来看，通信企业承担了电费和