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　 第四章——所得税 （企业会计准则第１８号）;本章主要内容;第一节 所得税会计概述;;　由于会计准则与税收法规的目的不同，二者的相关规定往往存在差异。对这些差异的确认、计量和报告就是所得税会计的内容。 （解决确不确认？何时确认？金额多少？） 　;　　某一会计期间，由于会计制度和税收法规在确认收入、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回，因此这种差异是永久存在的。 　;补充：永久性差异的种类;　　 　　 　;　　 　　指由于会计制度和税收法规对收入、费用或损失的确认时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 　;补充：时间性差异的种类;补充：时间性差异的归类;　　 　　 　;二、所得税会计方法的演进：; （１）：①与②比较，应付税款法由于不确认时间性差异对未来所得税的影响 ,不符合权责发生制原则和配比原则 ,势必要遭淘汰。 （２）：③与④比较，债务法相对递延法更科学些,在税率发生变动时调整了递延税款的期初余额，使得递延税款更符合资产和负债的实际，代表着未来应交税款的义务或应收税款的权利。 ;⑤与⑥的比较：各自特点介绍; （３）：⑤与⑥比较，资产负债表债务法提供的信息更全面些：因为它反映的是全面收益而不是当期收益，它辨认的是暂时性差异而不是时间性差异。 　　　 　⑤与⑥比较，资产负债表债务法提供的信息更相关些：“递延所得税资产”或“ 递延所得税负债”，大大拓展了利润表债务法“ 递延税款”的涵义 ，更具有决策相关性。 ; ;　　　　　１：会计收益可以用收入减支出来计 　　　　　　　　量，也可以用净资产来计量。 　　全面收益＝期末净资产 －期初净资产 －本期业主投资和分派业主款（根据SFAC６） 　　若不考虑企业所有者本期追加投入的资本和企业本期分配给所有者的利润， 全面收益＝期末净资产－期初净资产 =（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债） =（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债） ;　　　　　 　　若我们所分析的业务是一项仅涉及资产项目的业务，则会计收益＝期末资产－期初资产。 　　若我们所分析的业务是一项仅涉及负债项目的业务，则会计收益＝期初负债－期末负债。 　　这样，我们就可以把由原来的按税收确定的收入（支出）与按会计确定的收入（支出）的时间性差异，转化为按税收确定的资产（负债）与按会计确定的资产（负债）的暂时性差异。 ;　　　　 　２：因为利润表债务法侧重于利润表，一定时期的收入减该期的成本费用后才是利润总额。它必须要符合配比原则。但配比原则有时会使某些费用由于没有确认收入而无法计入利润表、只能挤入资产负债表，也就是说“配比原则有时不能为何时确认费用提供标准 ”，这一缺陷使得利润表债务法计算的会计收益计算得不够准确、不够全面。而资产负债表债务法从资产负债表出发，恰好能克服这些缺点。 ;　　　　３：暂时性差异与时间性差异虽然都是指发 　　　　　生以后能够转回的差异 ,但两者内涵不同。 　　 　　暂时性差异是指资产负债表内一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。它是时点指标，依据资产负债表。强调的是差异的内容 ,其目的在于使资产负债表的递延税款余额更富有实际意义。 　　时间性差异是指因收入或费用项目在税法和会计上归属于不同期间而产生的税前会计利润和应税利润之间的差异。它是期间指标，依据利润表，它注重的是差异的形成与差异的转回。 ;补充：暂时性差异的种类;　　 　　应该说，期间指标与时点指标是有对应关系的。特定期间的所有时间性差异都对应有期末相等金额的暂时性差异，与这类时间性差异相关的期末暂时性差异在金额上等于各期时间性差异的代数和。但有些暂时性差异则不是时间性差异。 　　暂时性差异 = 时间性差异 + 其他暂时性差异 　　 　　 ;　　　　 　　 　　　其他暂时性差异包括 （根据ISA12） ： 1 子公司、联营企业或合营企业尚未将其全部利润分配给母公司或投资者; 2 资产被重估但计税时不作对应调整; 3 企业购并的成本按购入的可区分资产和负债的公允价值予以分摊但计税时不作对应调整; 4 构成报告企业营业的组成部分的国外营业的非货币性资产和负债按历史汇率折算; 5 非货币性资产和负债按《国际会计准则 29恶性通货膨胀经济中的报告》的要求予以重述; 6 初始确认时,一项资产或负债的账面余额不同于其初始税基,这些不属于时间性差异,但属于暂时性差异 。 　　 　 ;　　　　 　　 　　　　　 　 ;;;第二节 资产、负债的计税基础;第二节 资产、负债的计税基础;1 固定资产的计税基础;例1：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收