第二章 税收的本质及原则.ppt

第二章 税收的本质及原则;第一节 税收的本质;一.税收本质的认识;1.税收负担说;2.利益交换说;洛克发展了霍布斯关于利益交换说的思想，认为税收是政府为人民提供利益而获得的报偿；人民纳税是因为从政府提供的服务中得到利益的代价。 他指出：政府没有巨大的经费就不能维持，但是如果任何人凭借自己的权势，主张有权向人民课税而无须取得人民的同意，那么他就侵犯了有关财产的基本规定，破坏了政府的目的.;3.国家主体说;4.公共需要说;二、税收特征;(一)税收旧”三性”;　　1.税收的强制性;　　2.税收的无偿性;　　3.税收的固定性;(二)税收新”三性”;1.公共性;2.法定性;3.有偿性;三、税与利、税与费的关系;(二)税与费;现行的各种规费，通常包括两类：一是行政规费，这是附随于政府部门各种行政活动的收费，例如：外事规费(如护照费)、内务规费(如户籍规费)、经济规费(如商标登记费、商品检验费、度量衡鉴定费)、教育规费(如毕业证书费)以及其他行政规费(如会计师、律师、医师等执照费)。二是司法规费，它又可分为诉讼规费和非诉讼规费两种。前者如民事诉讼费、刑事诉讼费；后者如出生登记费、财产转让登记费、遗产管理登记费、继承登记费和结婚登记费等。;政府部门收取规费的标准通常有两个：一是所谓弥补原则，即根据政府部门提供服务所需的费用数额来确定规费的收费标准；二是所谓报偿原则，即以居民从政府部门服务中所获得效益得大小，来确定规费的收取标准。;(三) 税与捐;(四)税收与基金;第二节 税收原则;一.早期课税原则;1、威廉?配第的税收原则;2、尤斯蒂的税收原则;(1)适度原则：征税要适度，不得影响纳税人对必需品的享用，不得损害纳税人的资本。 (2)公平原则：国家应当按公平合理的比例征税。;(3)福利原则：在征税方法上，不得损害国家和人民的福利，不得损害公民自由权。 (4)适应原则：国家应当按照其性质和政府体制来制定税收制度。对国家的性质、形势、生产力、生活水平，以及人民的才能、情操、爱好等，应当给予适当的关心。;（5）确实原则：国家征税的数额必须明确规定，并以一定的方式公布，使征纳双方都清楚了解。 （6）简便原则：国家应当采用最简便的方式征税，对政府和人民来说，所涉及的费用应当减至最低点。;3、亚当?斯密的税收原则;（1）平等原则：个人应当按照各自在国家保护之下所获得的收益为比例缴纳税收。 （2）确定原则：关于纳税的时间、地点、手续和税款等，都要事先规定明确，不能随意变更.亚当?斯密认为，不确定的税收的危害程度比不公平的税收还严重。;（3）便利原则：税收的征收，应当站在纳税人的立场上考虑其适当的缴纳时间、地点以及简便的缴纳方法，一切应以便利纳税为依据。 （4）最小征收费用原则：一切赋税的征收，应当使纳税人所付出的等于国家所收入的。;2.瓦格纳税收原则;二、近代税收原则;1、西斯蒙第的税收原则;（3）税收不可侵及纳税人的最低生活费用 “赋税是公民换取享受的代价，所以不应该向得不到任何享受的人征税，对保证维持纳税人基本生活的收入不应当征税。 （4）税收不可驱使财富流向国外;2.瓦格纳税收原则;（1）财政政策原则;（2）国民经济原则;（3）社会正义原则;（4）税务行政原则;二.现代西方税收原则;Sharp Olson税收原则;1.税收公平原则;横向公平:纳税能力相同的人缴纳相同数额的税款纵向公平:纳税能力不同的人缴纳不同数额的???款;(2)税收公平原则意义;(3)税收公平的衡量标准;受益原则优点:易于征收,体现负担能力缺点:不公平,人些人有受益但无能力负担能力原则优点:量能负担体现公平缺点:能力标准难以确定;(4)衡量纳税人能力标准;2.税收效率原则;(1)税收经济效率;例1:课征遗产税,征税收益=遗产税收入+人们重视劳动所得而增加的收益+公平收入分配收益例2:18世纪英国开征”窗户税”,人们把窗户砌死,妨碍了政常生活,带来了额外负担;S0;(2)税收中性;(3)税收本身效率;税收成本:征纳过程中发生的各种费用和支出狭义税收成本:即税收征收费用,税务机关为征税而发生的行政管理费用广义税收成本:征收费用+奉行成本;纳税人税收奉行成本:纳税人为了纳税而支付的实际成本和机会成本,例如雇用会计师和税务顾问费用,纳税人自己所花费的时间,避税未成而受的损失等降低税收成本:降低征收费用,减少奉行费用,奉行费用转变为征收费用;本章小结;关键词;复习与思考