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税法 增值税 第二章 增值税 本章主要内容 增值税的类型 增值税的计税方法 增值税纳税义务人的认定 增值税的征税范围 增值税税率的适用 增值税应纳税额的计算 主要节次 第一节 增值税概述 第二节 征税范围、纳税义务人和税率 第三节 应纳税额的计算 第四节 增值税的征收管理 第一节 增值税概述 一、增值税的历史沿革 二、增值税的理论内涵 三、增值税的类型 四、增值税的计税方法 五、增值税的特点 增值税的历史沿革 二十世纪初 ，美国耶鲁大学的托马斯.S.亚当斯教授和德国学者西门子博士率先提出。 1954年，在法国多次改革后，正式定名为增值税 迄今为止国际上已经有100多个国家和地区实行 我国1993年12月13日由国务院颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，1994年1月1日开始执行。2008年11月5日修订，2009年1月1日施行。 目前增值税已成为中国流转税类的第一大税，该税收入占全部税收收入的比重高达40%左右。 增值税的理论内涵 增值税即是对商品或劳务总价值中的增值额征税 商品的总价值＝c＋v＋m 增值额＝m＋v c：商品在生产过程中所消耗的生产资料转移价值的部分（原材料、固定资产折旧等）； v：社会必要劳动创造的价值部分； m：社会剩余劳动创造的价值部分。 增值税的理论内涵 增值税的类型 按照增值税计税依据，即增值额的不同，可以划分为三种类型： 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 生产型增值税 以纳税人的销售收入减去用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额为增值额。 增值额＝商品销售收入－外购商品及劳务支出＝折旧＋工资费用＋利息＋租金＋直接税＋股利＋留存收益 增值税课税基数相当于国民生产总值； 可以保证财政收入，但是却不利于鼓励投资； 不足是固定资产部分存在着重复征税的问题。 收入型增值税 增值额＝商品销售收入－外购商品及劳务支出－折旧＝工资费用＋利息＋租金＋直接税＋股利＋留存收益 课税基数相当于我国的国民收入； 其法定增值额与理论增值额一致，从理论上讲较为科学； 折旧部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种增值税的广泛采用。 消费型增值税 增值额＝商品销售收入－外购商品及劳务支出－当期资本性支出 实质只是对人们用于生活消费的物品征税； 彻底消除了重复征税的因素，是这三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种； 尽管以此为税基会减少财政收入，但对鼓励固定资产投资起了较大的作用；同时也有利于征管。 2008年出台的新增值税条例即是消费型增值税。 增值税的计税方法 在理论上可以分为以下两种： 直接计税法 间接计税法※ 直接计税法 是指先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额方法。 应纳税额＝增值额×税率 增值额的计算可分为“加法”和“减法”： 加法：增值额＝工资＋奖金＋利润＋租金＋其他增值项目 减法：增值额＝全部销售额－外购项目金额 不足：操作、征管难度大，不易实行 间接计税法 就是把计算期内的全部应纳税额减去已纳税额，从而计算本期应纳的增值税额的一种计算方法，又简称扣税法： 应纳税额＝全部应纳税额－已纳税额 　　　　＝销项税额－进项税额 简便易行，计算准确 可分为“购进扣额法”和“实耗扣额法” 我国目前采用的是购进扣额法 增值税的特点 既普遍征收又多环节征收 不重复征收 最终消费者是全部税款的承担者 中性税，价外征收，在零售环节以前对价格没有影响，对企业利润没有影响。 第二节 征税范围、纳税义务人和税率 一、征税范围 二、纳税义务人 三、税 率 四、纳税时间和纳税地点 征税范围 现行增值税征税的基本范围 属于征税范围的特殊行为（难点） 免税项目 增值税的起征点 现行增值税征税的基本范围 1.在我国境内销售货物 “货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括不动产和无形资产。 2.提供的加工、修理修配劳务 除了加工、修理修配劳务外，其他劳务不征收增值税，而纳入营业税的范畴。 3.进口货物 进口货物是指报关进口的货物，对进口货物在报关进口时向海关缴纳进口环节增值税。 加工、修理修配劳务 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物行为 2.兼营非应税劳务行为 3.兼营不同税率的货物或应税劳务行为 4.混合销售行为（自学） 视同销售货物行为 将货物交付他人代销和销售代销货物； 将货物从一个机构移送给属于一个纳税人但不在同一县（市）的其他机构用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费； 将自产