中级会计立信出版社9银行借款及应付债券分析.pptVIP

陈淑贤 商学院会计系 csx_cumt@163.com 8404;第十一章 银行借款和应付债券; 1.掌握长期借款、应付债券及其会计处理。 2.熟悉债券发行价格的确定方法，明确可转 换公司债券转换为股本的条件及价格，掌握一 般公司债券和可转换公司债券的会计处理方法。; 重点 1. 借款费用的处理 2. 长期借款的计息 3.应付债券的核算程序 难点（自学） 可转换公司债券的会计处理 ;第十一章 银行借款及应付债券;第一节 借款费用;2. 折价或溢价的摊销：主要指折价发行或溢价发行公司债券所导致的折价金额或溢价金额在债券存续期间每期的摊销额。 3. 辅助费用：包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。 4.外币借款汇兑差额：是指由于汇率变动而对借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额，它是企业借入外币借款所应承担的代价和风险。;二、借款费用的处理原则和方法 ——资本化 or 费用化？ （一）借款费用资本化的三个条件（P292-293） 借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，这些资产主要是固定资产、投资性房地产和存货等。 （通常为1年以上）;2. 借款费用资本化的借款范围 资本化的借款费用必须能够直接归属于上述符合资本化条件的资产的购建或者生产。 借款范围既包括专门借款，也包括被占用的一般借款。 专门借款：应当有明确的专门用途，即为构建或生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的合同。 一般借款：是指除专门用途以外的其他借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。;3. 借款费用资本化的时间范围 只有在资本化期间，符合条件的借款费用才能够予以资本化。 资本化期间：是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。;企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。;资本化期间的确定如下图所示 ;是否合格资产;;【例11-1】A公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2013年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，?并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 　A．20　　B．45　　C．60　　D．15 【答案】D 【解析】由于工程于2013年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15万元。;【例11-2】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。　　办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。　　公司为建造该办公楼的支出金额下表所示： ;表; 由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下： （1）确定借款费用资本化期间：20×7年1月1日至20×8年6月30 （2）计算资本化期间内专门借款实际发生的利息金额： 20×7年专门借款发生的利息金额 =2000×6%+4000×7%×6/12=260（万元）  20×8年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金额=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（万元） （3）计算资本化期间利用闲置专门借款资金进行短期投资收益：　　20×7年短期投资收益 =500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（万元）　　20×8年1月1日-6月30日短期投资收益 =500×0.5%×6=15（万元