第五讲营业税分析.ppt

* 第四节 营业税应纳税额的计算 2）从事安装工程作业的，如果安装企业只负责安装业务，所安装的设备不作为安装工程产值的，其计税依据为所取得的安装收入；凡所安装的设备作为安装工程产值的，计税依据应包括设备的价款在内。 说明： 第一种情况：相当于安装单位提供机器设备，安装企业只负责安装并收取安装费。 第二种情况：安装企业承包的安装工程总额中包含了机器设备本身的价值。 * 第四节 营业税应纳税额的计算 3）建筑业总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为计税依据。 例4-5：某建设单位某项建筑工程由A建筑公司承包，B、C两个建筑公司又与A建筑公司签订了分包合同，负责施工部分工程。A与建设单位共结算全部工程款200万元，B公司、C公司分别与A公司结算工程款50万元和30万元，求A建筑公司应纳营业税税额。 * 第四节 营业税应纳税额的计算 4）单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应当按“建筑业”税目征收3%的营业税，同时按“销售不动产”税目征收5%的营业税。 自建行为应按照组成计税价格计算营业额 组成计税价格＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率） 成本利润率由各地（省级）地方税务机关确定 * 第四节 营业税应纳税额的计算 例4-6：某建筑安装公司自建一幢商用办公楼，已经全部销售，取得销售收入1500万元，建筑安装工程成本为1000万元，当地税务机关核定建筑工程成本利润率为15%，试计算该建筑安装公司应缴纳的营业税税额。 * 第四节 营业税应纳税额的计算 3、金融保险业应纳税额计算 1）贷款业务 ①贷款业务一律以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为营业额。 ②对于超过催收贷款核算年限的逾期贷款，可按实际收到的利息收入征收营业税。 ③金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息和加息等收入，应并入营业额中征收营业税。 * 第四节 营业税应纳税额的计算 3）融资租赁业务： 对于经中国人民银行、商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，应以向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本（价、税、费、息）后的余额，以直线法折算出本期的应纳税营业额。 本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数） * 第四节 营业税应纳税额的计算 4）分保险业务： ①以全部保费收入减去付给分保人的保费余额为初保业务的计税依据。 ②境内的保险公司将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险机构办理分保的，以全部保费收入减去分保费的余额为营业额。此时，境内保险公司不仅是纳税人，还是扣缴义务人。 * 第四节 营业税应纳税额的计算 4、文化体育业的计税依据 （1）单位和个人进行的演出业务，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。 （2）游览场所的营业额是指公园、动（植）物园及其他游览场所销售的第一道门票收入，不包括这些场所从事的其他游艺活动或其他经营活动的收入。 * 第四节 营业税应纳税额的计算 5、娱乐业的计税依据 （1）娱乐业的计税依据为经营娱乐业的营业收入，即纳税人向顾客收取的全部费用。 注意：高尔夫俱乐部收取的会员费收入、游览场所内的游艺活动收费等均在娱乐业中征收营业税。 （2）娱乐业的纳税人兼营营业税其它税目的业务，应将娱乐业税目的营业额和其他税目的营业额分别核算、分别计征，否则，一律从高适用税率。娱乐场所提供的饮食服务按娱乐业税率征收 * 第四节 营业税应纳税额的计算 6、服务业（旅游业）的计税依据 （1）旅游企业组织旅游团到中国境内旅游，以收取的旅游费减去替游客支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为应税营业额。 （2）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程运费减去付给接团企业的旅游费后的余额为应税营业额。 （3）单位或个人在旅游景点经营索道所取得的收入按服务业中的旅游业项目征收营业税。 * 第四节 营业税应纳税额的计算 例4-8： （计算题）某旅行社组织40名学生从上海到苏州、无锡、南京三地旅游，每人收取旅游费1500元，其中，替学生个人支付的住宿费每人400元，餐费每人400元，门票费每人200元。试计算该旅行社组织这次旅游应纳的营业税税额。 * 第四节 营业税应纳税额的计算 7、服务业（代理业）的计税依据 （1）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。 （2）广告代理业的营业额为广告人向广告主收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。 （3）拍卖方向委托方收取的手续费、电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应纳