第二章增值税分析.ppt

中国税制 第二章 增值税 第一节　　增值税概述 第二节＊ 增值税的征税范围、纳税人、税率 第三节＊ 增值税应纳税额的计算 第四节　　出口货物退（免）税 第五节　　增值税的征收管理 第六节　　增值税专用发票的使用及管理 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 以增值额为征税对象的一种税。增值额应从四个角度理解。 1、新创造价值，即v+m； 2、对经营单位：商品销售收入额扣除外购商品后的余额 ； 3、对一件商品生产：最后售价等于该商品各个生产经营环节增值额之和（见下表）； 4、法定增值额：税法规定的增值税计税依据。 某商品销售额与增值额的关系 法定增值额 　　　法定增值额:一国政府根据本国的实际情况，在增值税制度中人为规定的增值额，即纳税人的商品销售收入额减去按本国税法规定的扣除项目金额后的余额。 由于各国税法规定的扣除项目不同，使得法定增值额同理论增值额的内容表现出差异性，计税价值也可能有所不同。 二、增值税的特点和优越性 (一)增值税的特点 1.保持税收中性　　2.普遍征收　　3.税收负担由商品最终消费者承担　　4.实行税款抵扣制度　　5.实行比例税率　　6.实行价外税制度  (二)增值税作用 1、保证财政收入的稳定增长 2、促进专业化协作生产的发展 3、有利于促进对外经济交往 第二节 增值税的征税范围、纳税人、税率 一、征税范围 （一）＊一般规定 1、在我国境内销售货物 2、在我国境内提供加工、修理修配劳务 3、报关进口货物 详细解析 1.销售或进口的货物（有形动产，包括电力、热力、气体等） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）： 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 练一练 　按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。 A、电梯制造厂为客户安装电梯 B、受托加工白酒 C、企业为另一企业修理锅炉 D、汽车的修配 　　　　　　　　　　　　　答案：BCD 注 意 　　　在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：　　（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；　　（二）提供的应税劳务发生在境内。 （二）征收范围特殊规定 属于增值税征税范围的特殊项目： ①货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税； ②银行销售金银的业务； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务； ④集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品。（邮政部门销售集邮商品，与邮政劳务一起征收营业税，不征收增值税） 【解 释】 典当业处置死当货物，寄售业销售委托物品，应征收增 值税。典当行的抵押业务属于营业税的金融保险业务，而死当货物销售业务涉及的是货物属于增值税业务。 （二）特殊规定 ＊视同销售行为 　　　单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物行为： 　①将货物交付他人代销； 　②销售代销货物； 　 （2）销售代销货物——代销中的受托方： 　 ①售出时发生增值税纳税义务 ②按实际售价计算销项税　 ③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额　 　 ④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税 ③设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 视同销售行为 　④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 　⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户； 　⑥将自产、委托加工或者购买的货物分配 给股东或投资者； 　⑦将自产、委托加工的货物用于集体 福利或个人消费； 　⑧将自产、委托加工或购买的货物 无偿赠送他人。 注意购买的货物处理差异 　购买的货物用途不同，处理也不同　　1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税； 　　2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），本单位内部使用——不得抵扣进项税； 已抵扣的，作进项税转出处理。 【例题·多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（　）。　　A.商场将购买的商品发给职工　　B.饭店将购